2.9 财务处理

第9步：财务处理环节。

财务处理的方法体现着税收，关系到税收，如摘要的表述、记账的方法、凭证间的关联等。财务处理的依据是否齐全完整，处理的方式是否坚持一贯，处理的结果是否明晰，对税收结果的判定影响重大。

会计差错可能会对税收结果产生颠覆性的影响。这个环节一定处理好税法与会计法的衔接事项，尤其是税法对会计处理有特别要求的事项。

业务此时进入财务处理环节。这时你会发现，财务处理这么靠后，到财务这里，业务都已经完成了。我们以前将税务风险的控制放在财务环节，是不是有问题？财务无法管控前端的风险，不是能力问题，而是财务性质所决定的。职责所在，鞭长莫及。

设定本环节的目的是用税务会计的手段确认与记录纳税事项。因为会计处理本身和会计处理的结果就是税务证据。

1.风险项

本环节的税务事项：规范财务会计，融合税务会计。

税法与会计法的关系是：税法以会计法为基础，税法无特殊规定时，纳税核算要遵守会计法的规定。税法有特殊规定时，纳税核算要遵守税法。这样的规定将会计分类为财务会计和税务会计。

所以，在财务核算时，一定要融合税法与会计法。如果税法与会计法无差异，就按财务制度核算，税法也是承认的。如果税法与会计法有差异，如果不是明显违反会计法的规定，就要遵守税法的要求。

2.风险点

注意：税法与会计法的差异，有些是用会计处理方法解决的，比如时间性差异的纳税影响会计法就需要在会计上做处理，纳税申报表也做调整。但有些不是用会计处理方法解决的，比如时间性差异的应付税款法就不用在会计上做处理，只调整纳税申报表即可。企业在处理时需注意：①税务会计与财务会计一致的，按常规进行处理；②税法与会计法处理不一致的或易发生风险的需要明示；③正确地确认纳税义务，准确地核算应纳税款。

3.证据链

到财务核算这里，以前环节所组织的税务证据链已经汇总成一个大证据链了。财务就根据各环节组织来的证据进行会计处理，形成本会计环节的税务证据链，如会计凭证，总账、明细账、备查账等账簿、会计报表，财务报告等。

4.风险案例

某企业形成固定资产的成本为100万元，企业误记入“管理费用”。税务检查时要求补企业所得税，企业照办执行，但会计上仅做了补缴企业所得税的处理。没有调整相关固定资产的计税基础，导致企业多缴所得税25万元。正确的处理应该是：既做补税的处理，也要调整固定资产的入账价值，然后通过折旧的形式将补的企业所得税抵回来。

第一步，补税的会计处理：

第二步，调整固定资产价值：

第三步，以后每年提取这部分折旧（比如10年折旧且不考虑残值）：

10年后折旧总额为100万元，每年折旧抵减税款2.5万元，10年后补缴的企业所得税25万元，全部抵回来了。

如果不调整资产的价值，不去补提折旧，就会造成多缴企业所得税25万元。