2.10 税会差异

第10步：税会差异处理环节。

会计与税法之间存在哪些差异？如何确认和管理这些差异？税会差异既包括所得税上的差异，也包括其他税种的差异。此环节还包括税法与其他法间差异的协调与处理，即税法与其他法间孰优的辩证关系。从税务风险管理的角度来看，不必要的时间性差异是不需要保留的，除非此差异对财务管理有重大的影响。

财务处理结束了，税法和会计制度之间的差异就反映出来了。企业所得税有大量的税法和会计制度之间的差异，这种差异有时间性的差异，也有永久性的差异。我们日常归集这些差异，为企业所得税申报做准备。到年度申报时汇总这些业务差异就可以了，不必再重新翻一遍全年的凭证账簿，节省了工作时间，提高工作效率，提升了工作效果。

设定本环节的目的是对税法和会计法以及其他法律的差异性进行完整的反映。

1.风险项

本环节的税务风险事项：判定税会差异，研究差异管理。

对以下税法与会计法之间的差异进行研究管理，以减少税收风险。

（1）关注流转税方面差异：如视同销售。

（2）关注所得税方面差异：如永久性差异和时间性差异。

（3）不征税收入方面的差异：如政府补助。

（4）会计差错方面的差异：如记账错误。

2.风险点

（1）找到本企业中税法与会计法有差异的业务，做好台账。

（2）准确计算这些差异的金额，尤其是时间性差异需要做好后续管理。

（3）除非财务核算必要，否则会计制度应尽量与税法保持一致，减少时间性差异。

（4）时间性差异影响的仅是资金成本，而不是税收，永久性差异影响的才是税收。

3.证据链

包括但不限于以下证据，组成本环节的税务证据链：①各种差异的会计凭证、账簿；②各种差异的税法规定；③各种差异的计算表单；④各种差异形成的说明；⑤会计差错调整说明或审计调账通知；⑥税务处理决定书，等等。

4.风险案例

税务局稽查某企业时，认为该企业2018年企业所得税申报时，有2017年的费用合计200万元未做调整，造成2018年度少缴企业所得税50万元，并责令限期缴纳，作会计处理如下：

第一步，补税的会计处理如下：

第二步，滞纳金的会计处理如下：

你认为这样的会计处理完成了吗？

应该还有后续的会计处理才对，否则就多缴税了。

我们应该分析这个问题的性质，这个企业所得税的本质是由于时间性差异造成的。既然是时间性差异造成的，这项成本是一定能扣除的，不让在2018年扣除，我们可以返回2017年扣除，因为它是2017年的成本。

第三步，退税的会计处理（2017年度多缴所得税50万元）如下：

法律依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定，关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题，根据《税收征管法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

可见，这属于跨期费用，本质上是一个时间性差异，一补一退，税额为0，只是一个滞纳金的事。好多企业对跨期费用的处理是错的，认为调增补税就行了，其实是需要申请退税的。