2.8 资金结算

第8步：资金结算环节。

这是合同履行的最后环节。此时交易大多已经完成，双方做最后的权利义务交割。资金、实物、劳务、权利已经得到确认，税收金额也应该得到确认。当然所有的合同争议也都可能集中于此，司法诉讼仲裁或有发生。违约金、赔偿金、滞纳金、资金利息、质保金等各种形式的补偿也将出现，其中的涉税问题不容忽视。

设定本环节的目的是考查双方的纳税权利与义务是否彻底结清，税收风险是否彻底切割。

1.风险项

本环节的风险事项设置为：索取与审核票据，付款与切割风险。

第一，索取票据，向对方提请开具发票等合法有效凭据。第二，审核票据，看对方提供的发票等票据是否合规。第三，支付款项，双方履行合同，完成业务，互相切割经营风险。

2.风险点

资金结算是双方权利义务交割的最后一道防线。在这个环节，既要计算结算金额，还要考量票据合规。一切要遵守合同的规定，不能自以为是，滥用以票控税，以钱控票。这几个风险点特别需要关注：①取得的发票是否符合规定；②取得除发票外的票据是否符合规定；③收款或付款凭证是否符合规定；④双方的争议事项是否及时得到解决。

3.证据链

我们已经验收了对方的产品或服务，准备向对方支付款项了，对方开具的收款凭据或者对方开具的发票就是支付款项的证据。这个环节有一件重要的事情必须完成，就是审查对方提供的票据是否合规，尤其是对方开来的发票是否符合税法的要求，是否符合合同的要求。

如果合同没有约定开具发票，则可以根据合同约定预付款项，但最终结算时要统一开具发票。如果合同约定需要以发票付款，则应坚持合同的规定。如果对方不能提供发票，则暂缓付款。

4.风险案例

在资金和发票的问题上，业务双方经常会发生胶着状态。一方坚持开发票给钱，另一方坚持给钱再开发票。最后的结果可想而知，多少年过去，问题得不到解决。

例如，甲方是设备生产方，乙方是设备购买方。2010年双方签订采购合同，价值为1 000万元（含税），当时税率为17%。双方约定：乙方按10%留质量保证金100万元，满一年，如该设备无重大质量问题，则支付质量保证金。后因设备运行存在一些故障，双方发生争议。乙方支付的900万款项，甲方拒不开具发票，造成财务风险，甲方的质量保证金100万元也收不回来了，形成资金损失。

2019年，双方通过律师调解达成和解，甲方同意全额开具发票给乙方，乙方同意支付100万元给甲方。但是由于税率调整，双方争议时，甲方未按17%税率申报纳税进行备案，导致开不了17%的发票，只能开13%的发票了。双方为了利益再起争端，搞得好不热闹。双方都身心疲惫、焦头烂额，只有律师是最大的受益者。

这个案例中，双方都在以票控钱、以钱控票，但是没有遵守合同的规定。我们认为，合同没有将发票的事情约定好，就应该按税收法规的要求开具发票。没有这个前提，以票控钱、以钱控票就会酿成税收风险。本例中，甲方已经构成逃避缴纳税款了。