2.7 业务交割

第7步：业务交割环节。

业务承办环节已经完成了产品或服务，完成了就要交付给对方，否则这项交易就会给企业带来损失。交付产品与服务时双方是需要确认手续的，而交付的标志就是安装检测验收。

安装检测验收关乎合同的履行结果、纳税义务的产生。安装检测验收的流程与结果是论证纳税时间、税务性质、税收金额的重要依据。本环节应取得安装规范、质量标准、收款确认、手续交接、数量计量、技术数据等税务证据。

这些证据证明合同双方的权利义务是否已经完成，也标志税收的结果是否可以确定。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

通过此规定，我们可以看出，业务交割中的安装、检测、验收环节，对纳税义务的确认是非常重要的。也就是说，虽然业务已经完成了，但如果对方尚未接收，纳税义务并不一定产生，或者不一定全部产生。

设定本环节的目的是考查合同的完成情况，以便确认双方的纳税义务是否已经发生或者已经履行。

1.风险项

本环节的税务风险事项：验收业务结果，交付业务成果。

双方交易，是成果与对价在交换。既可以成果与对价交易（实物服务与资金），也可以对价与对价交易（资金的供应或借贷），还可以成果与成果交易（以物易物非货币交易）。无论怎样交易，都需要双方来验收结果，交付成果。

2.风险点

关注以下主要的几个风险点：①双方对货物（劳务）的数量、质量以及交割时间是否存在争议；②双方所提交的票据是否存在争议；③争议的理由与事实证明；④协商解决方案；⑤如果有迹象表明对方付款可能有问题，发票可暂不提交。确认由于以上原因的存在，对税收产生的影响有哪些。

3.证据链

关于证据的式样，每个企业要求可能各有不同，我们不必拘泥于形式，只要是证据内容的要素齐全、表述清楚，证据与证据之间不发生本质的冲突即可。

本环节的证据中最重要的一个：向外开具发票。业务做完交给对方了，发票也要及时开具交给对方。开具的发票是专票还是普票，税率是多少，开具的时间、发票内容，等等。发票要依据合同的约定或者双方的商定填开。

采集以下证据，组成本环节的证据链条，证明纳税义务履行或不履行的合法性与合理性。①检测或检验报告；②计量与验收记录；③双方的交接手续；④向对方开具的发票；⑤业务未能交割的原因与证明，等等。

4.风险案例

某企业生产了一批门窗，产品完工后，提请对方提货。但对方以产品的尺寸有瑕疵为由拒绝接受，导致这批门窗长期积压、形成损失。企业账面成本为500万元。合同价格为600万元（不含税）。那么怎样确认纳税义务呢？是不是按照600万元× 13%计算增值税呢？根据税法的规定，显然这是不能的，因为合同要求安装，而对方根本连货都没有提。

现在，这个业务该如何处理？建议，500万元账面成本作为资产损失处理。由于门窗制作问题导致的产品损失不属于因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，所以不需要做进项税额转出。

这个案例就是典型的因业务交割未完成而导致的涉税问题。如果对方验收了，因产品质量发生问题而拒付款项，生产厂家就必须做销售计算增值税，再将应收账款做坏账处理。显然这两种情况的纳税结果是不相同的：一种是损失了成本，没有损失税款；另一种是既损失了成本又损失了税款。