2.6 业务承办

第6步：业务承办环节。

本环节主要考虑业务承做与承办的依据或标准是什么，需要采集哪些税务证据来支持税收的合法性。制作与采集税务证据，证明本业务的真实性、合法性、完整性，支持税务结论的唯一性，是本环节的重点。

业务承办这个环节主要是产品和服务的制作与完成过程。这个过程可能要经过多个部门。这些部门将产品和服务完成后，一定会留下很多证据和痕迹。税务风险管理就是要把这些证据或痕迹保存下来。

制作、获取、收集税务证据，既包括内部生产形成的，比如领料单，也包括外部交往获取的，比如取得的外部发票，还包括天然具备的，比如生产工艺标准。

把做的要求、做的过程、做的结果通过证据的方式体现出来，为税务风险控制提供必要证据，通过这些税务证据，反映业务承办的规范性、税务风险的可控性。

设定本环节的目的是明确此处需要关注的税务问题，以及如何制作或搜集本环节的税务证据。业务承办环节既包括与本企业职能部门间的衔接，也包括与业务相对方责任部门的相互配合。

1.风险项

本环节的税务风险事项：完成业务事项，展示业务过程。

双方交易合同确定的产品或服务，应该记录其过程与结果。这个“记录”就是证据，它将对该业务是否完成、完成得怎么样、是否真实完成起到判定作用。怎么证明产品是你生产的、服务是你提供的？你的生产加工过程如何？

2.风险点

①承做的业务是否真实，比如到底做了多少产品；②承做的业务是否合理，比如产品定额是不是合理；③承做的业务是否符合规定，比如是否按合同规定取得发票，等等。

以前经常有虚列财务成本、导致产品成本畸高、逃避企业所得税的问题，也有投入与产出和销售不配比的问题。这些问题被税务机关频繁调查，为风险管理发出警示。

3.证据链

该环节组织证据链时，可以围绕以下几个方面进行：

（1）承做业务的依据。要做这个业务的标准是什么，它将决定业务的真实性与合法性。

（2）业务传递的手续。各个部门、上下环节手续是否规范、完整、齐全，并且传递及时。

（3）双方的磋商记录。生产产品或提供服务时的问题解决方案。

4.风险案例

有一家医药生产企业的产品过了有效期，卖不出去，形成损失了，向税务机关申报资产损失，进行企业所得税税前扣除。因为金额较大，约为1 000万元，税务机关到企业进行核查，认为企业所得税做损失扣除没有问题，但是增值税进项税额没有转出。税务机关认为企业应该做进项税额转出。

那么，药品超过有效期卖不出去导致的损失，到底该不该转出进项税额呢？税务机关要求企业补缴增值税并对企业进行处罚，合不合理呢？

依据财税〔2016〕36号文件附件一第二十八条的规定，非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。非正常损失也是需要做进项税额转出的，因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质是需要做进项税额转出的。

管理不善强调的是主观过错造成的损失，由企业自行承担后果，应注意管理不善的判定以及应留存各项管理措施到位的证据。

按说药品超过有效期是市场的原因造成的，不需要转出进项税额。但税务机关坚持要求转出，是税务机关主观臆断吗？原来，税务机关发现企业的账目中记载了对保管员的处罚：因库房保管×××管理失职，不按期倒库，对药品过期负有一定的责任，罚款200元。就是这200元的罚款，被税务机关定性为是人为原因造成的损失，进项税额必须做转出。

这就是业务承办过程中，搜集的税务证据出问题了。因200元损失170万元，教训深刻啊！