2.3 业务模式

第3步：业务模式环节。

业务承做的方式方法关联纳税的方式方法。不同的操作模式关联不同的税务模式。业务模式选定环节既是税务策划的时机，也是执行税务操作规范、进行税务风险控制的时机。所以业务模式的研究与选择关乎业务纳税操作的规范性和纳税结果的确定性。在选择业务模式时，需要综合考虑企业的经营状况、所具备的条件以及风险性与可实施性。

确定业务模式的本质就是纳税策划。既然不同的模式有不同的纳税结果，选择或设计业务模式自然就是税务策划了。比如：股权转让是采用货币资金的方式，还是采用非货币资金的方式？股权转让是用一般重组模式还是用特殊重组模式？不同的模式对企业所得税产生的影响还是很大的。

企业的业务模式有多种，如企业运营模式、资金模式、盈利模式、用人模式、生产模式、销售模式、合作模式、投资模式，纳税模式等。企业做业务时要合理选用这些模式，甚至可以创造新的业务模式。业务模式不仅与税收有关，还可能影响到企业的生存与发展。

以上可见，企业的业务模式有许多种，但无论多少业务模式，最后都要归属于纳税模式，与纳税模式去一一对应。我们把税法规定的纳税模式总结为13种，放在“总结13种纳税模式”中专门详述。业务模式归属于对应的纳税模式是对税法的主动应用，从此，就可以摆脱用纳税模式被动套用业务模式的尴尬。

不同的业务方式可能会影响到后续环节，包括风险事项、风险节点、税务证据乃至税收风险度发生变化。设定此环节的目的，是选择税务风险相对较低、又切实可行的方式方法承办该业务。

1.风险项

考量企业条件，确定业务方法，是确认业务模式环节的重点风险事项。

综合考虑企业的现有条件，包括内部条件和外部条件，来确认业务模式。既然业务模式是业务的方式方法，方法总比困难多，要完成一个业务，我们可以想出很多种方法，但哪一种是最优方案呢？这是企业经营自主权的选择。

如果企业目前的条件支持选用最优的方法则最好，但实际中这种情况并不多，那怎么办？创造条件，增加变量，以满足最优模式的选用。而无论是企业在现有条件下的模式，还是需要创造条件实现的最优模式，都是存在风险的。确认好不同业务的风险事项，意义重大。

2.风险点

有了风险事项，就开始布控风险点了。那么如何发现税务风险点呢？按下面的提示去举一反三，触类旁通：易混淆区、政策盲区、监管盲区、认识误区、法间空白区，等等。

3.证据链

（1）列举企业当前所有的条件，并证明业务的合法性与可行性。

（2）列举税法纳税模式的条件，并论证纳税模式的适用性。

（3）采集因条件而产生的证据，包括纸质、电子、音像等所有形式。

4.风险案例

以下是一个医药企业业务模式的梳理与优化。

（1）模式A：医药生产企业将产品批发给经销商，经销商再销售给医院或零售药店。这样问题出现了：经销商销售给医院时，中间会发生大量不能取得发票的费用。在药品销售“两票制”下，这些费用在处理时都是经销商以医药生产企业的名义搜集票据，再交给医药生产企业抵减费用的，为医药生产企业埋下了巨大的税务地雷。2019年九部委联合查的就是这个事，有的医药生产企业因此而倒闭，造成了社会资源的浪费。

（2）模式B：医药生产企业成立关联的法人公司“医药销售公司”，切割这部分风险，保护医药生产企业，如果出问题则医药生产企业不至于倒闭，毕竟组建一个医药生产企业与一个医药销售公司相比，需要更多的社会成本。

（3）模式C：创新互联网+，组建互联网医药服务平台，利用互联网的优势与国家鼓励政策，通过网络服务平台分包服务。医药平台统一向医药生产企业承接业务，开具发票，去化解整个医药行业的风险，保护医药生产企业。这样，不仅税务风险没了，经营风险也没了。