1.4　公司创办前期涉及的财税处理

企业在创办初期，肯定需要有资金来运作，以便支持企业正常、顺利地开展经营活动。而资金的来源和具体数额情况等，都会涉及相关的财税处理，所以财务人员必须掌握。

1.4.1　向银行借款投入运营

企业在创办初期，由于投入大而产出小，资金的消耗非常快，很可能出现资金紧张的问题。很多企业在此时都会选择向银行借款，由此就会产生负债。借款期限在一年以上的银行借款将形成长期负债，相反，借款期限在一年或不超过一年的银行借款将形成短期负债，即流动负债。下面通过一个案例来学习企业向银行借款的账务处理。

范例解析　向银行借入为期3年的长期借款

2017年1月初，某公司向银行借入一笔款项，共50.00万元，借款期限为3年，年利率为10％，每年付息一次，到期后一次性还清剩余应支付的利息和本金，已知借款时发生交易费用2500.00元。该借款业务需要财会人员做如下账务处理。

①2017年1月初从银行借入款项时，实际收到金额为497500.00元（500000.00-2500.00），计入“银行存款”科目。

借：银行存款　　497500.00

长期借款——利息调整　　2500.00

贷：长期借款　　500000.00

②2018年1月，计提并支付第一年应付的借款利息。

应付利息=500000.00×10％=50000.00（元）

借：财务费用　　50000.00

贷：应付利息　　50000.00

借：应付利息　　50000.00

贷：银行存款　　50000.00

在2019年1月，编制与该步骤相同的会计分录即可。

③2020年1月，直接支付第三年应付的借款利息并偿还所有借款本金。

借：长期借款　　500000.00

财务费用　　50000.00

贷：银行存款　　550000.00

如果企业是在公司筹建期向银行借款，则会涉及“长期待摊费用”科目的核算，即发生的借款利息或汇兑损失等要计入“长期待摊费用”科目的借方，贷记“长期借款”科目。比如上述案例中，企业借入的50.00万元用于公司的筹建，那么所有的利息将全部通过“长期待摊费用”科目核算，并在生产经营开始的当月一次性转入损益。也就是说，账务处理要编制如下所示的会计分录。

应付利息总额=500000.00×10％×3=150000.00（元）

借：长期待摊费用　　150000.00

贷：长期借款　　150000.00

借：管理费用　　150000.00

贷：长期待摊费用　　150000.00

1.4.2　接受投资增加企业的资本

如果一家企业是合伙创立的，则投资者投入的资金之和将形成该企业的权益资本，计入相应的所有者权益类科目中进行核算。而企业在接受投资时，需要根据投资资金的形式作不同的账务处理。

（1）接受现金投资

企业接受投资者以银行存款转账或其他银行结算方式的投资，直接通过“银行存款”科目核算；在注册资本范围内的投资款计入“实收资本”科目；超过注册资本范围的投资款计入“资本公积”科目。

范例解析　接受投资者投入的资金

甲公司成立于2020年1月8日，公司认缴的注册资本为500.00万元。已知该公司由A、B、C3位投资者投资建成，合同约定3位的资本占比为4∶3∶3，其中A投资者投入资金220.00万元，B和C投资者各自均投入资金170.00万元。财会人员需要做的账务处理如下。

根据3位投资者的投资比例可知，A投资者对应的注册资本为200.00万元（500.00÷10×4）；B和C投资者对应的注册资本均为150.00万元（500.00÷10×3）。那么超过的60.00万元（220.00+170.00+170.00-200.00-150.00-150.00）需计入资本公积。

借：银行存款　　5600000.00

贷：实收资本——A　　2000000.00

　　　　　　——B　　1500000.00

　　　　　　——C　　1500000.00

资本公积——资本溢价　　600000.00

（2）接受实物投资

还有一些投资者以实物资产作价投资到企业中，如生产设备、原材料物资等，此时需要根据双方签订的合同约定的价款确定投资金额，但合同约定价款不公允的除外。

在核算接受实物投资的账目时，相关进项税额要与实物的价款一起计入“实收资本”科目和“资本公积”科目。注册资本范围内的投资款和超过注册资本范围的投资款的处理与接受现金投资的相同。

范例解析　接受投资者以生产设备作价投资

近几年，乙公司的经营状况良好，有很好的发展前景。某机械制造商看到了乙公司的发展潜力，决定对其进行投资。已知该机械制造商与乙公司签订了相关合同，约定以一台价值90.00万元（不含税）的生产设备作价投入到乙公司，合同约定的价格与该设备的公允价值相符。该机械制造商的投资款全额计入实收资本，增值税税率为13％。乙公司财会人员需做如下账务处理。

生产设备的增值税进项税额=900000.00×13％=117000.00（元）

借：固定资产　　900000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）　　117000.00

贷：实收资本——××机械制造商　　1017000.00

乙公司针对接受的生产设备取得了相应的增值税专用发票，因此进项税额可以抵扣，在会计分录中表现为单独核算。

除此以外，企业接受投资时还可能会收到专利权、非专利技术和特许经营权等无形资产，处理方式与接受实物投资的方式相同。