1.2 税收制度要素及税种分类

最近，某公司财务部来了一位刚从大学毕业的实习生小王。听说财务部最近正在整理税务报表，小王好奇地问道：“我们公司要交哪些税？交多少税？什么时候交？”小王提出的一连串问题，反映出了很多财税新手的知识盲点。

如果企业财税人员能够了解基本税收制和税收关系[4]，这些问题就会迎刃而解。本节将详细介绍税收构成的基本要素，帮助大家夯实税收的基本知识。

1.2.1 税收制度要素

税收制度简称税制，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。

税制一般由纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免和加征、税务罚则等要素构成，这些要素被称为税制要素。其中，纳税义务人、征税对象和税率是三个最基本的税制要素。

1.纳税义务人

纳税义务人简称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人是缴纳税款的主体，既可以是法人[5]也可以是自然人[6]。

在实际纳税过程中，还有一些与纳税义务人相关的概念，也是财税人员应该了解和掌握的。与纳税义务人相关的人物如表1-1所示。

2.征税对象

征税对象又称课税对象，是指税法规定对什么征税，是确定税种性质和名称的重要依据。简而言之，就是我们通过征税对象来判断一种税与另一种税的区别。

例如，企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得；个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。

3.税目

税目是指在税法中对征税对象分类规定的具体征税的项目。由于征税对象范围较大，规定较为笼统，所以国家通过税目将各个征税对象分开说明，采用不同的征税方式。

在设置税目时，通常采用两种方法，即列举法和概括法。设置税目的方法如表1-2所示。

4.税率

税率是税额与征税对象的比例，是计算税额的尺度。每种税的适用税率，在税法中都有明确规定。

税率的高低直接关系到国家、企业和个人三者的经济利益，是税收的关键所在。税率有比例税率、累进税率和定额税率三大类型。

（1）比例税率

比例税率是指当征税对象一致时，不管数额大小，都征收相同比例的税额。我国的增值税、城市维护建设税等都采用比例税率。

在实际运用中，比例税率分为三种具体形式，即单一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率。比例税率的三种具体形式如表1-3所示。

（2）累进税率

累进税率是指随着征税对象或税目数额的增大而逐级递增的税率。在使用累进税率时，要将征税对象按照一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增率。

累进税率因计算方法和累进依据不同可分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率、超倍累进税率四种形式，如表1-4所示。

（3）定额税率

定额税率也称固定税额，即税率固定，只受征税对象的数量影响，不更改税率。定额税率不受产品成本升降和价格高低的影响，税收收入可靠，纳税人负担稳定，有利于征收管理，在世界范围内运用得比较广泛。

5.纳税环节

纳税环节分为广义和狭义两种。广义的纳税环节是指全部征税对象在再生产中的分布，如资源税分布在生产环节、所得税分布在分配环节等。它制约着税制结构，对取得财政收入和调节经济有着重大影响。

狭义的纳税环节是我们通常情况下理解的纳税环节，是指应税商品在流转过程中应纳税的环节，是商品流转征税中的特殊概念。

商品从生产到消费，中间需要经过多个环节，其中哪个环节需要纳税，是每个企业都应知悉的。

6.纳税期限

纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。税法中关于纳税期限的规定通常包括纳税义务发生时间、纳税期限和缴库期限三个方面。

纳税义务发生时间是指纳税人依照税法规定负有纳税义务的时间。纳税人的某些应税行为和取得应税收入在发生时间上不一致，为确定税务机关和纳税人之间的征纳关系和应尽职责，税法对纳税义务的发生时间做出了明确规定。

纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。任何纳税人都必须如期纳税，否则就是违反税法规定，将受到法律制裁。

缴库期限是指纳税人或扣缴义务人把应纳税款缴入国库各基层库或国库经收处的时间限制，也指税务机关把自身直接征收的税款缴入国库的时间限制。

7.纳税地点

纳税地点是指纳税人申报纳税的地方。纳税地点一般为纳税人的住所地，也有规定在营业地、财产所在地或特定行为发生地的。中国税收制度对纳税地点规定的总原则是纳税人在其所在地就地申报纳税，但考虑到某些纳税人生产经营和财务核算的不同情况，对纳税地点也做出了不同规定。我国税收制度规定的纳税地点如表1-5所示。

8.减免和加征

减税又称税收减征，是指按照法律、法规减除纳税义务人的一部分应纳税款。减税通常是对某些纳税人、征税对象进行扶持、鼓励或照顾，以减轻其税收负担的一种特殊规定。

免税与减税的性质类似，也是税收的严肃性与灵活性结合制定的政策措施，是普遍采取的税收优惠方式，所以减税与免税常常被统称为减免税。

税务加征是在应纳税额的基础上，加征一定比例税额的措施。税务加征包括地方附加、加成征收和加倍征收三种形式，如表1-6所示。

加征的税款多用于发展地方事业或者调节贫富差距，能够在不增加税率档次的情况下，使税率得到合理延伸。

9.税务罚则

税务罚则是指对纳税人不依法纳税、不遵守税收征管制度等违章行为而实施处罚的规定。税务罚则是严肃税收制度的重要组成部分。严格执行税务罚则对于严肃税收法纪、保证税收政策、法令、制度的贯彻执行具有重大意义。

税收制度要素主要由上述九部分组成。熟知这九大要素，能够帮助企业财税人员构建税务知识框架，为后续的学习奠定基础。

1.2.2 我国税种分类

税种分类是国家按照一定的标准对各税种进行的归类。各税种之间既相互联系，又各有特点，共同组成了税收体系。税种分类可以帮助国家建立完善、科学的税收制度，提高税收管理水平和促进税收的科学发展，是研究税收特殊性和普遍性的一种方法。

我国的税种众多，可以根据不同划分标准进行分类。比如，按征税对象的性质、税收管理权和收入支配权、税收与价格的组成关系、计税依据、税收负担是否转嫁等进行分类。我国税种的分类如表1-7所示。

我国税种门类众多，涉及各行各业，分类也较为复杂。想要对我国的税收种类建立一个清晰的认知，财税人员需要付出一定的努力。