2.3 能力三：掌握税务稽查动态

A公司是一家经营商铺转租的中介公司，在其业务开展的过程中，税务机关发现该公司许多租约实际执行合同与房屋租赁管理所备案合同不一致，即签订阴阳合同[2]。

这些合同有的少报租金单价，有的少报租赁面积；而且，该公司收入凭证残缺不全，未按照规定正确核算收入，两年共计少申报营业收入246万元，有345万元的租金收入未按规定开具发票。查明违法事实后，稽查局依法追缴该公司营业税及其附征12.8万元，加收滞纳金7.9万元，并处以罚款7.2万元，合计27.9万元。

企业在生产经营过程中不可避免地要面临税务机关的稽查，掌握税务稽查的相关知识，是企业财税人员的必修课。

2.3.1 税务稽查的范围及内容

税务稽查是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式，是税收征收管理工作的重要步骤和环节，具体包括日常稽查、专项稽查和专案稽查三种形式。

稽查的范围包括：税收法律、法规、制度等的贯彻执行情况；纳税人生产经营活动及税务活动的合法性；偷、逃、抗、骗、漏税及滞纳等违反税法的情况。

税务稽查的基本任务是根据国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。因此，税务稽查的依据是具有法律效力的各种税收法律、法规及政策规定。

总体来说，税务稽查包括选案、实施稽查、审理、执行四个环节。

1.选案

确定税务稽查对象是税务稽查的首要环节。稽查选案一般有人工选案、计算机选案、举报及其他选案方法。稽查选案的方法如表2-2所示。

2.实施稽查

税务稽查实施阶段是税务稽查工作的核心和关键环节，税务机关必须按照法律规定权限实施。在实施稽查前，除特殊情况外，税务机关应提前以书面形式通知被查对象，并向其下达《税务稽查通知书》[3]，收件人填写后送达回证。

在稽查税务时，稽查人员应在《税务稽查底稿》[4]上如实记录在稽查过程中发现的问题，以及所涉及的账户、记账凭证和金额等细节，全面地反映稽查工作情况；同时可以根据需要和法定程序，采取询问、实地稽查、调取账簿资料、账外调查和异地协作等方式进行稽查。

税务稽查结束后，稽查人员应认真整理检查资料，收集相关证据，计算补退税款，分析检查结果，提出处理意见，并根据不同情况决定实行一般工作程序或简易工作程序，分别制作《税务稽查报告》[5]、《税务处理决定书》[6]或《税务稽查结论》[7]。

3.审理

稽查审理是税务稽查必不可少的环节，对于保证稽查机构依法行使职权，保证税收违法案件的查处质量，确保对各类税收违法案件处理的公正、公平，保护纳税人的合法权益等具有十分重要的作用。

税务稽查审理是税务稽查机构在其立案查处的各类税务违法案件结束后，由专门组织或人员核准案件实施、审查鉴别证据、分析认定案件性质，制作《税务稽查报告》、《税务处理决定书》或《税务稽查结论》的活动过程。

4.执行

税务稽查执行是指税务稽查机关将须由纳税人履行的各类税务稽查处理、处罚文书送达纳税人，督促依法履行税务处理、处罚决定和必要时采取税收保全[8]、税收强制执行的活动过程。税务稽查执行是税务稽查工作的重要组成部分，是实现税务稽查查处成果的最后环节，执行工作的效能直接关系到查补税款、滞纳金、罚款能否及时足额入库和稽查整体工作成效。

随着税收法治建设的不断加强，纳税人的纳税意识和税收法治观念的不断提高，税务稽查文书送达后，被查对象一般能够自动履行税务机关做出的法律文书所规定的业务，即自动办理补报缴纳；逾期不履行的，税务机关将采取强制执行措施。

税务机关处理完税务违法行为后，应制作执行报告并交审理部门整理存档。公民举报的案件，还应按照有关规定做好奖励举报人的事宜。

2.3.2 预警指标与重点稽查方向

面对税务稽查，有些财税人员感到非常疑惑——全国有数不清的企业，为何税务机关单单稽查本企业？这是因为在税务局的相关系统中，每个企业的税务信息都进行了登记，一旦经过数据分析，发现企业的某项税务指标出现异常或漏洞，税务系统就会对该企业亮起“红灯”。税务机关极有可能对该企业进行税务稽查工作。

因此，作为企业财税人员，应当了解税务机关的相关税务稽查风险预警指标和稽查重点，这样才能使本企业的相关税务指标符合税务机关的要求，降低被税务机关稽查的概率。

1.税务稽查风险预警指标

税务稽查风险预警指标主要分为五类，即存货类指标异常预警、收入类指标异常预警、税负类指标异常预警、资产类指标异常预警和进销项类指标异常预警，如表2-3所示。

2.2020年税务机关重点稽查方向

国家财税政策和经济发展趋势是不断变化的，税务机关对企业税务的重点稽查方向也随之变化。以下七点是2020年税务机关的重点稽查方向，企业财税人员应多加注意。

（1）虚开发票

截至2020年，国家已经建立了最新税收分类编码和纳税人识别号的大数据监控机制，虚开发票一旦被稽查，除补缴税款外，构成犯罪的，还要承担刑事责任。

（2）公转私

在《关于办理非法从事资金支付结算业务、非法买卖外汇刑事案件适用法律若干问题的解释》中，最高人民法院、最高人民检察院明确表示：严惩虚构支付结算，公转私、套取现金，支票套现等行为。

（3）骗取出口退税

税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行在内的四部门联合预防和打击违反税收法规，采取以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。

（4）增值税零申报

作为一些企业常用手段之一的增值税零申报，也是税务稽查的重点对象。零申报持续时间一旦达到6个月，税务机关就会对企业展开分析调查，确认企业是否存在隐匿收入等问题。

（5）虚列人员工资

针对人员工资，税务机关会从工资支出凭证、企业职工人数、薪酬标准等方面严查工资费用。

（6）税收优惠企业认定

享受税收优惠政策的企业，也是税务机关稽查的重点。

（7）税负率异常

税负率异常一直以来都是税务稽查的重点，如果企业平均税负上下浮动超过20%，税务机关就会对其进行重点调查。

企业财税人员要想降低本企业被税务机关进行稽查的概率，就要重点参考税务稽查风险预警指标和税务机关重点稽查方向，采取一系列措施，使企业内的各项财税指标趋于正常。

2.3.3 税务稽查应对技巧

税务机关对企业纳税情况进行检查属于正常现象，财税人员无须过于紧张。掌握一些应对税务稽查的技巧，可以帮助我们正确面对税务稽查工作，降低在被稽查过程中出错的概率。税务稽查应对技巧主要有以下四个。

1.做好稽查准备工作

企业财税人员对于税务机关的稽查，应做好充分的准备工作。这些准备工作主要体现在以下三个方面：

（1）日常准备工作

财税人员首先要在日常工作中做好应对税务稽查的准备，加强对税收政策的学习。我们可以结合前文提到的税务稽查风险预警指标及税务机关重点稽查方向，规避相关的税务风险，做到在日常工作中降低被税务机关稽查的概率。

（2）稽查前的准备工作

稽查前的准备工作，是指企业在税务机关进行税务稽查前的资料准备工作。财税人员在税务机关来稽查之前，需要准备的资料包括但不仅限于以下六项，如图2-3所示。

（3）稽查接待心理准备

前文我们提到，税务机关稽查选案的方法有四种，换言之，企业有四种被税务机关选为稽查对象的原因。无论出于哪种原因，即便是被其他个人或企业举报，我们也应保持大度、宽容的心态，以沉着、冷静、自信的态度面对税务机关稽查人员。

财税人员对于税务机关稽查人员的到来，不必惊慌失措，应摆正位置，礼貌对待，恭而不卑，不与稽查人员争执。

2.积极配合税务稽查工作

财税人员在税务机关稽查人员对本企业进行税务稽查时，应积极配合税务机关检查，不可藏匿甚至销毁涉税资料，更不可拒绝稽查人员记录、录音、录像或复制与检查相关的资料。

以上做法不仅无济于事，还会徒增企业涉税风险，相关责任人可能会因此承担相应的行政责任；构成犯罪的，甚至会被追究刑事责任。

另外，财税人员有权要求税务机关出具调取材料的清单。在调取账簿、记账凭证、财务报表和其他有关资料时，税务机关应向被查单位出具《调取账簿资料通知书》；提取证据材料原件的，税务机关应向被查单位出具《提取证据专用收据》，由被查单位核对后签章确认。

3.稽查意见巧妙反馈

对于税务机关稽查人员提出的稽查意见或相关问题，要认真研究，逐条核对后，进行书面报告或口头反映。在陈述过程中，财税人员应与其他同事协调配合，做到进退有序，有礼有节，有理有据。

4.稽查后的复议或诉讼工作

税务机关稽查人员在经过选案、实施稽查后，会在其内部的审理部门进行审理，并做出最终决定。

根据《税务稽查工作规程》第五十五条第一款的规定，审理部门要区分下列情形，对纳税人分别做出处理。税务机关稽查处理结果如图2-4所示。

稽查结束后，财税人员要全面考虑这四种处理结果，因为企业一旦被选为稽查对象，被税务机关做出处理、处罚决定的可能性就会比较高，稳妥起见，财税人员要尽量考虑稽查后被处罚的情况，做好进行复议或诉讼的准备。

企业被税务机关进行税务稽查，是一件较为常见的事情。遇到税务稽查时，财税人员无须恐慌，只要做好正面、积极、专业的应对，就可以大大降低承担税务风险的概率。