1.1 风险的理念

2005年，国家税务总局在《纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔2005〕43号）中提出用纳税评估的技术发现税务风险，以风险为导向进行税收征收管理实践，开始对“征、管、查”的税收征管模式进行改革。

2009年，《国家税务总局关于印发〈大企业税务风险管理指引（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕90号），引导大企业建立税务风险管理制度，防范税收风险，并将税务风险定义为“防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害”。

2000年，“金税三期”系统的推出，实现了全国税收数据的大集中，进一步规范了全国税收执法，优化了纳税服务，“降低了税务机关的征纳成本和执法风险，提高了纳税人的遵从度和满意度”。

自此，税务机关率先完成了新旧征管模式的转换。以风险为导向，以互联网为工具的模式，完全取代了以人工监管为主体、以计算机为辅助的“征、管、查”模式。

1.风险的概念

税务风险是指“因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害”，这个定义主要是从税务机关征收管理的角度上做出的。实践中，纳税人没有遵循税法，既包括少缴税款的情形，还包括纳税人因没有正确应用税法、多缴了税款而造成的资金损失。

因此，本书从纳税人的角度将税务风险重新定义为：税务风险是指纳税人涉税业务操作失当，造成了税收结果的不确定。这种不确定可能会给纳税人带来经济或信用上甚至刑事上的损害。

如此定义，纳税风险其实包括了三个方面的内容：一是少缴税的风险；二是多缴税的风险；三是被误判的风险。第一种风险比较直观，显而易见，但第二种风险和第三种风险就比较隐蔽了，需要专业的学习与指导。

2.风险的来源

税务风险的来源主要有以下三个方面：

第一，税收立法。我国税收法制繁杂。既有人大立法，又有国务院条例，还有部门规章；既有中央法规，又有地方法规。法规上的漏洞较多，法律间的协调性较差，以及政策变化频繁等法制问题，都可能导致纳税人做出错误的决定，从而形成纳税风险。

第二，税收执法。目前税务机关整体的执法水平正在提高，但个别地区的管理水平、个别税务人员的执法素质还有待提高。这些导致税务机关存在执法风险的因素，会给纳税人造成纳税风险。

第三，税法应用。纳税人对税法还停留在被动适应的阶段，对税法缺乏应用的意识，导致纳税操作不规范，留下风险隐患，或者误用税法导致多缴税款。本书主要研究解决纳税人的税法应用风险。

3.风险的表现形式

税务风险主要有三种表现形式。

（1）少缴税，被税务机关处罚。这种情况是常规的风险，很容易被感知到，因为这种风险在税务检查中马上就会被发现。

（2）多缴税，给企业造成损失。这种风险比较隐蔽，很不容易被发现。一个税收业务，如果没有经过税务策划，没有进行多种方案的对比，是很难发现多缴税的。

（3）税收业务操作不规范，税务机关误判为少缴税。经常会有纳税人很委屈地说：“我们主观上没有想偷税，为什么客观上造成了偷税的事实呢？”其实他不知道，就是因为业务操作不规范，被税务机关误判了。

我们为纳税人讲解企业税务风险管控与策划，就是要解决以上三种税务风险。发现问题，解决问题，从源头上管控税务风险。

4.风险忧患意识

纳税人必须要有税收风险的忧患意识。国家用“金税三期”大数据，通过风险预警、风险排查来对企业进行税收征收管理，如果纳税人还停留在“以财务管税”这种状态，在强大的税收征管手段面前，将会“衣不遮体”。纳税人如果少缴纳了税款，且先不说企业对社会的责任感，也不说企业对国家的诚信度，单说被税务机关发现并进行处罚，就足以使人汗颜了。

许多纳税人一方面做着少缴税的事情，而另一方面却做着多缴税的事情，留下双重的税务风险隐患。这是对税法的无知。他们不知道利用税收法律法规为自己争取利益，而是用野蛮的方式巧取豪夺，“机关算尽太聪明，反误了卿卿性命”，最后落得个鸡飞蛋打，声名扫地。

税法其实有两种功能：一种是用来规范纳税；另一种是用来规范不纳税或少纳税。这两种功能都属于合法的功能，关键是纳税人的纳税意识跟没跟上，纳税人的管理方法跟没跟上。