3.2 全面的证据关系

我们主张的税务证据关系是全面的税务证据关系，代表的是全面税务风险管理。全面税务风险管理是目标和要求，全面税务证据关系是做法和结果。

组织全面的税务证据关系，能够快速取得税务机关的信任：“第一，相信企业执行了全面的税务风险管理制度；第二，相信企业的税务结果都有证据证明；第三，相信企业的税务风险制度是有效的。”

通过全面的税务证据关系来组织全面税务证据，将所组织的税务证据组成证据链，用证据链印证企业履行纳税义务的完整性、及时性与合法性。

什么是全面的税务证据关系？就是业务从发起开始所经历的各个环节都要忠实记录业务的操作过程，这个过程记录就是证据。这个过程记录既包括企业内部的过程记录，也包括企业外部的过程记录。

1.法律监督的证据关系

获取税务机关（包括海关）方面的各种税务证据。这些证据中，同一个税务证据可能在两个主体中发挥作用：一是证明纳税人履行纳税义务的合法性，二是证明税务机关执法的合法性。

法律监督证据包括线上和线下的税务申报证据。线上的申报目前尚无法全部取得盖章的证据，但其证明力是公认的。线下的申报证据在签收环节存在很大漏洞，尚不利于保护纳税人的合法权益。

比如：经常有纳税人向税务机关申报线下资料，但由于没有签收制度，税务工作人员推诿说纳税人根本没有报送；反之，税务机关向纳税人下达通知，却要求纳税人必须签收。

2.业务合作的证据关系

有业务交易的企业之间或者有业务关系的企业之间互相出具税务证据。这些证据承载着双方的业务关系，体现着双方的纳税义务。将业务合作的税务证据做全、做好、做实，不出瑕疵，对双方都是有利的。全过程的业务合作证据关系反映着双方合法、合作的业务关系。

在业务合作中，如果一方提出补充、完善税务证据的要求，另一方应该积极配合，当然，违法或无理的要求除外。在税务检查中，如果一方提出补充、完善税务证据的要求，另一方也应该积极配合，当然，违法或无理的要求除外。

为什么强调双方在业务合作中要互相配合来组织税务证据呢？就是因为业务合作中产生的税务证据影响着双方的税收结果。如果一方的税务结果出了问题，得不到很好的解决，这个税务风险可能就会外延、扩散并传导到另一方。

所以说，业务合作的双方保持良好的税务证据关系，是税务风险控制所必需的。

3.风险控制的证据关系

在税务风险控制中，需要制作与搜集税务证据来控制税务风险的发生。要想获取这些税务证据，需要处理好与各方面的税务关系。税务关系就是税收法律规定的权利与义务关系，把这个税务关系的过程或者结果相互提交，就形成税务风险控制的证据关系。

（1）企业内部的税务证据关系。它是指企业内部各部门（环节）互相配合，制作和提交税务证据，如标准定额、领料单、提货单等。

（2）与合作方的税务证据关系。它是指来源于企业外部的税务证据，如合作方的文书、业务合同、发票、相关证明等。

（3）与税务机关的税务证据关系。它是指来自于税务机关的涉税文书，如陈述意见书、税务处理决定书、审批备案文书等。

（4）与税务策划相关的税务证据关系。它是指进行税收业务策划时需要的各种依据，如“搭建13大策划模型”中所预设的各种税务证据。

企业内部的税务证据关系，需要用企业内部税务风险控制制度来维持；企业与业务合作方的税务证据关系，需要双方签订的经济合同来维持；企业与税务机关的税务证据关系，需要征纳双方依靠税收法规来维持；企业税务策划的税务证据关系，需要在策划方案中进行提前预设拟订。

在风险控制税务关系中，无论内部的税务关系还是外部的税务关系，既要遵循事前设计、事中规范、事后补救的税务证据制作原则，也要遵守互守信用、积极合作、风险共治的风险控制原则。

4.案例

某企业W与另一企业Z签订业务合同，采购一大批物资，物资品种很多，林林总总有上百种，包括化肥一项。合同由W公司拟订，合同中约定：“对于所有物资，Z公司需要提供17%的增值税专用发票。”

后来，Z公司发现化肥应该适用13%的税率，要求W公司修改合同，但W公司以国有企业的合同已经报上级为由，拒绝修改税率。Z公司既生气又憋火，但是没有办法。

后来国家税务总局专项检查时，W公司因化肥购进发票的税率有错误，涉嫌多抵增值税。W公司求助Z公司出具事项说明书或者重新开具发票，Z公司回复：“目前本公司无法满足贵公司的请求，望请见谅为盼。”

为此，W公司被税务机关要求转出多抵的进项税额，并加收滞纳金若干。W公司相关人员受到了公司处罚。