任务六 库存商品的核算

一、工业企业

工业企业的库存商品主要是指产成品。产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品等。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也包括在库存商品中。

（一）账户设置

工业企业“库存商品”账户用来核算企业各种库存商品收入、发出和结存的实际成本。该账户的借方登记已完成生产过程（或委托加工过程、采购过程等）并已验收入库的库存商品的实际成本；贷方登记发出商品的实际成本；期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本。

企业发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等方法计算确定。

“库存商品”账户应按库存商品的种类、品种和规格以及存放地点等设置明细账，进行数量和金额的明细核算。企业库存商品（产成品）明细账的格式与材料明细账格式相同。

（二）账务处理

1．验收入库商品对于库存商品采用实际成本核算的企业，当产品完成生产并验收入库时，企业应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。

【实务4-36】 湖南沙沙门业有限公司基本生产车间生产M1和M2两种产成品，成品仓库汇总的产品交库单载明，本月已经验收入库的M1产品为1000件，M2产品为1200件；财会部门编制的产品成本计算汇总表载明，本月M1和M2两种产品的实际总成本分别为600000元和900000元，根据产品成本计算汇总表等资料，编制会计分录如下。

2．发出商品

企业销售商品、确认收入结转销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。

【实务4-37】 湖南沙沙门业有限公司上月结存M1产品200件，实际总成本为118000元，结存M2产品100件，实际总成本为76000元；本月生产完工入库M1、M2产品资料见 【实务4-36】；本月销售M1产品1100件，M2产品1200件。采用月末一次加权平均法计算并结转本月销售M1产品和M2产品的实际成本。根据有关资料，编制会计分录如下：

M1产品加权平均法单位成本=（118000+600000）÷（200+1000）=598.33（元）

本月M1产品销售总成本=1100×598.33=658163（元）

M2产品加权平均单位成本=（76000+900000）÷（100+1200）=750.77（元）

本月M2产品销售总成本=1200×750.77=900924（元）

二、商品流通企业

商品流通企业的库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。商品流通企业购入商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价之间的差额，可通过“商品进销差异”科目核算。期末，企业应将归集的进销差价在已售商品和期末结存商品之间进行分摊，确定已售商品应负担的进销差价，将已售商品的销售成本调整为实际成本。进价核算采用进价法；售价核算主要采用毛利率法和售价金额核算法。

（一）进价法商品流通企业购入商品采用进价核算时，企业“库存商品”账户的设置和运用与工业企业相同。购进商品的核算与工业企业外购材料按实际成本计价的核算相似，购入在途的商品通过“在途物资”账户核算；库存商品销售成本的结转与产成品销售成本结转相同，销售商品的实际成本，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等方法计算确定。

（二）售价金额核算法

售价金额核算法是指企业在日常核算中，商品的购进、加工收回、销售都按售价记账，商品售价与进价成本之间的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。此方法通常适用于商品零售企业。

采用售价金额核算法，已销商品实际进价成本的计算公式如下：

已销商品实际进价成本=已销商品售价-已销商品应分摊的进销差价

公式中的商品进销差价可以按商品类别或零售柜组分别计算出商品进销差价率，再计算已销商品应分摊的进销差价。商品进销差价率的计算原理与材料成本差异率相同。

【实务4-38】 丙商业公司食品零售柜组上月库存商品售价总额为40000元，商品进销差价为9500元，本月购进商品售价总额为460000元，商品进销差价为115500元，本月销售商品售价总额为465000元。该柜组本月已销商品的进销成本可以计算如下：

本期商品进销差价率=（9500+115500）÷（40000+460000）×100%

=125000÷500000×100%=25%

本期已销商品应分摊的进销差价=465000×25%=116250（元）

本期已销商品的进价成本=465000-116250=348750（元）

月末库存商品应分摊的进销差价=9500+115500-116250=8750（元）

月末库存商品的进价成本=（40000+460000-465000）-8750

=35000-8750=26250（元）

如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了，企业应对商品进销差价进行核实调整。

（三）毛利率法

毛利率法适用于商业批发企业，是用于计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：

毛利率 = 销售毛利/销售额×100%

销售净额 = 商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利 = 销售额 × 毛利率

销售成本 = 销售额-销售毛利

期末存货成本 = 期初存货成本 + 本期购货成本 - 本期销售成本

【实务4-39】 丙批发公司采用毛利率进行核算，2019年12月初针织品库存余额180万元，本月购进300万元，本期销售收入340万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：

销售毛利=340×25%=85（万元）

本月销售成本=340-85=255（万元）

月末库存商品成本=180+300-255=225（万元）