2 文献综述与理论基础

2.1 概念的界定

研究企业税务风险管理系统，对系统、税务风险、税务风险管理等重要概念进行界定既是必需的也是必要的。

2.1.1 系统

迄今为止学术界关于系统（System）概念的定义仍众说纷纭，尚无统一规范的定论。《辞海》将系统解释为“由同类事物结合成的有组织的整体”。钱学森（2001）将系统界定为“由相互依赖相互作用的若干部分组成，且具有特定功能的有机整体”。基于钱学森的定义，目前学术界通常将系统解释为由相互联系相互制约的若干要素组成，且具有特定功能的有机整体。由此可见，系统的含义通常包括由若干要素组成、相互联系相互制约、具有特定功能三个方面。

2.1.2 税务风险

2.1.2.1 风险

风险（Risk）一词源于意大利语risicare，最初表示勇敢之意。伴随人类活动的复杂化，风险的含义逐步深化和丰富，学者们从哲学、经济学、管理学、社会学以及统计学等领域赋予其更深层次的意义。归纳而言，目前关于风险含义的解释主要有两种：一是认为风险即一种不确定性；二是风险即损失的概率。持前一种观点的典型代表是美国风险管理专家威雷特（A H Willett, 1901），他最早完整地提出了风险概念，并将之界定为“不愿发生的事件发生的不确定性”。由于人们的主观认识能力有限，面对复杂客观环境时无法完全识别，这就导致了一种不确定性，也就是说存在风险。在社会实践中，风险与机会往往是相生相伴的。在美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO）颁布的《风险管理整合框架》和我国颁布的《中央企业全面风险管理指引》中，风险都被认为包括正面的不确定性和负面的不确定性两个方面，正面的不确定性往往意味着机会或收益，而负面的不确定性则意味着风险、威胁或损失。以Frank Knight（1921）、C. Arthur Willianms和Richard M. Heins（1964）为代表的学者认为风险是损失的概率。基于风险的客观性特点，可运用概率统计的方法测算其客观概率分布。

2.1.2.2 税务风险

英国经济学家Sanford（1995）最早对税务风险进行系统研究，他认为税务风险（Tax Risk）是一种在履行税收责任与义务以及遵守税务相关规定过程中产生的成本。在此基础上，Jerry Miccolis（1998）、Michael Carmody（2003）、Tony Eglood（2008）、Xu Bu Ma（2012）、Monika Walicka（2015）以及国内学者刘蓉（2005）、蔡昌（2007）、苏丽洁（2009）、罗威（2012）等对税务风险的内涵进行研究。综合而言，国内外学者关于税务风险含义的解释主要有两种：一是税务管理中的不确定性；二是税务管理中未来可能的损失。

综合国内外已有研究成果，本书认为税务风险是指在税务战略管理、运营控制、日常管理和信息管理的过程中，由于涉税事项的不确定性导致企业未来的可能收益和可能损失。需要指出的是，限于企业税务管理者的认知能力，他们对税务管理事项不确定性的认识程度与真实存在的风险难免存在差异。有鉴于此，本书将税务管理中客观存在的不确定性称为客观税务风险，将主观认识的不确定性称为主观税务风险。

2.1.3 税务风险管理

迄今为止，国内外学术界对税务风险管理的内涵仍众说纷纭，莫衷一是，还没有形成一个比较全面的定义。综合而言，国内外学者对税务风险管理的理解可归结为以下两点：一是对税务管理中的不确定性进行控制和管理，二是对税务管理中未来可能产生损失的控制。需要指出的是，国内学者虽然能从企业经营管理实践来考察税务风险，建立健全相关的税务风险管理制度，但却没有基于战略规划、运营控制、日常管理和信息管理的全过程来构建税务风险管理体系。

综合国内外已有研究成果，本书认为税务风险管理是指税务管理者在税务战略规划、运营控制、日常管理和信息管理的全过程中，通过识别、评价和控制企业所面临的税务风险，并据此制定相应的风险控制程序，进而实现税务风险损失最小化或税务风险收益最大化。