第一节　税务与会计

一、税收与税收会计

税收是一个分配范畴，也是一个历史范畴。它与国家一样，是社会历史发展到一定阶段的产物。税收是随着国家的产生而产生的，是国家财政收入的支柱。税收的发展历程如图1-1所示：

税收会计是税务机关核算和监督税款征收和解缴的会计，因此，亦称征解会计。如前所述，税收会计的产生要早于税务会计，尽管税收会计比税务会计简单。中华人民共和国成立后，由于长期实行“以利代税”政策，税收会计发展较慢，直至1986年4月，财政部颁发了《税收计划、会计、统计工作制度》，才首次明确税收会计是一个独立的专业会计。1991年，国家税务局颁布了《税收会计核算试行办法》；1994年，国家税务总局发出了《关于税收会计改革工作安排的通知》（从1996年1月1日起执行）。从此，我国建立了较为成熟、完善的税收会计系统。

二、税务与企业会计

税务，即税收事务。这里要探讨的是国家税收与企业会计的关系，或者说，税务与纳税人会计的关系。从历史上观察，大致经历了四个阶段。

（一）各自为政，时有冲突

从历史上看，政府征税就是为了满足财政支出的需要，尤其是所得税、关税等大税种，更是与战争、与国家主权息息相关。政府收税，政府有税收会计进行记录和反映；政府财政支出，有政府会计进行记录和反映。但在一个相当长的历史时期，国家税法的制定、修订，是没有考虑或很少考虑纳税人在会计上是如何计算、反映的。这就使税法的执行缺乏可靠的基础。随着税收的不断法制化、企业会计的不断规范化和会计市场化，一方面代表国家要征税；另一方面企业会计要为纳税人计税并缴税，注册会计师受托进行审计。由于各自的角度不同、利益不同，难免会发生某些冲突。

（二）合二为一，也非无缺

税收对会计的影响是多方面的、显而易见的、持续至今的。税收因素是促进会计的重心由计算资产盘存转向计算收入的主要动力。对税法的承认是迅速保证选择出来的会计方法被广泛采用的一种手段。毫无疑问，税收有助于提高和改善通常的会计实务的连贯性和科学性。税收对会计的影响如图1-2所示：

（三）适当分离，各司其职

税务与会计两者密切联系，但由于各自的目标、对象等差异，最终停止了两者相互仿效的初级做法，朝着完善各自的学科方向发展。税务与会计的差别如图1-3所示：

（四）税务会计理论与实务：持续发展，不断完善

随着各国税法税制的不断完善和健全、税收的国际协调的加强，国际会计准则，各国会计准则，会计法规制度的颁布、修订、执行、完善，财务会计与税务会计均呈偏离扩大之势。财务会计已经有了一套较为成熟的理论结构框架（或称概念结构），税务会计也应建立并且也已初步建立起一套理论结构体系，以规范税务会计实务。美国、英国、澳大利亚、新西兰等国家已经相继建立了比较完善的税务会计体系。只要税法与会计准则、会计制度对会计事项的要求有差异，税务会计就有其独立的必要性。但各国法律、法规、会计准则、会计制度的历史背景不同，也会形成不同的税务会计模式。

三、税务会计独立成科是发展社会主义市场经济的需要

在税务会计的产生和发展过程中，所得税的出现和不断健全对其影响最大，因为所得税的计算依据涉及企业的投资和筹资，以及企业的供应、生产、销售或商品流转的全过程。特别是比较科学合理的增值税的产生和不断完善，对税务会计的发展起到重要的促进作用，因为它对企业会计提出了更高的要求，迫使企业在会计凭证、会计账簿的设置和记载上，分别反映收入的形成和物化劳动转移的价值，以及转移价值中所包括的已纳税金，这样才能正确核算增值额，从而正确计算企业应纳的增值税。为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人为了适应纳税的需要，税务会计显得越来越重要。

（一）财务会计与税务会计合一的历史作用

财务会计与税务会计合一的会计制度管理模式适应了我国经济管理的需要，发挥了重要的历史作用。财务会计与税务会计合一的历史作用如图1-4所示：

（二）财务会计和税务会计合一不能适应我国经济体制改革的需要

在我国经济体制发生深刻变革的今天，过去那种税利不分、财务会计与税务会计不分的局限性越来越大，其主要表现如图1-5所示：

（三）财务会计与税务会计分立是社会主义市场经济的必然发展趋势

财务会计与税务会计分立的必然性如图1-6所示：