3.1.2 注册会计师的业务范围

注册会计师的业务范围十分广泛，涉及经济生活的各个方面，主要包括以下方面。

1.鉴证业务

鉴证业务是指注册会计师对某一主体负责编制的书面认定资料的可靠性进行查证。注册会计师查证后，要签发一份书面报告，以反映鉴证结果。鉴证业务可进一步分为四种。

（1）审计业务。审计业务是取得和评价某一会计主体历史财务报表的相关资料，以便对该主体在这些财务报表中所做的认定是否按照会计准则公允地表达发表审计意见的业务。注册会计师从事的主要审计业务是财务报表审计。审计准则规定，注册会计师在完成必要的审计程序，取得相应的审计证据后，应编制和出具审计报告。审计报告主要表述注册会计师的审计意见，具有法定证明效力。注册会计师及其所在的会计师事务所对其出具的审计报告要承担相应的法律责任。

（2）审阅业务。审阅业务是指注册会计师对某一会计主体所做的认定是否符合既定标准或惯例进行查证，并发表意见的业务。这类业务包括以下方面。

①审查未来财务信息（如财务预测或计划）所依据的假设是否合理，未来财务信息是否根据这种假设编制，未来财务信息与历史财务信息的基础是否一致。

②审查确定某一会计主体的内部控制系统是否科学，是否符合政府或管理当局所建立的标准，等等。一般来说，审阅的范围通常比审计小，审阅实施的程序比审计少。

（3）复核业务。复核业务主要涉及复核某财务报表、比较分析财务信息等。复核业务的范围比审计和审阅的范围小。不同于审计所提供的“积极保证”，复核的目的是为认定的可靠性提供“消极保证”。因此，复核人员复核财务报表后，在所提出的意见中，不是说“财务报表按照会计准则公允地表达……”，而是说“没有发现财务报表不符合会计准则公允表达……”。一般情况下，对非公开上市公司的财务报表，为了特定目的需要，可以进行复核。

（4）保证业务。美国注册会计师协会的审计保证业务特别委员会将保证业务定义为“为企业或个体决策者提供的能改进信息质量或内容的独立专业业务的总称”。信息技术的发展与创新，特别是互联网技术的发展，使得注册会计师的工作对象有了较大的变化，因此，美国注册会计师协会强调今后的保证业务不限于财务报表和传统报告，并提出了它认为有推广潜在新业务的可能性的几个领域：电子商务保证、保鉴效果评估、经营主体绩效评估、信息系统质量评估、综合风险估量、养老工作保证等。

2.管理咨询业务

管理咨询业务是指注册会计师为客户提供管理建议与技术协助，以帮助客户提升能力和合理利用资源，并实现其预定的目标。在执行管理咨询业务时，注册会计师扮演的是公司外部专家或顾问的角色。因此，注册会计师不能替代董事会和经理层做任何管理决策。规模较大的会计师事务所都设有单独的管理咨询部门。目前，管理咨询业务所获得的收入，已成为很多会计师事务所总收入中重要且占比逐渐增大的部分。为指导注册会计师执行管理咨询业务，不少国家的注册会计师职业团体制定了从事管理咨询业务的准则或说明书。

3.税务服务业务

各国政府为了实现其职能，通过了很多税收法规，税收法规使注册会计师和其他税务专家的服务业务必不可少。纳税人，特别是公司的法人纳税人，一方面要依法纳税，认真履行纳税义务，另一方面应充分享受纳税人的权利，还要关注自己的外税负担是否合理合法，能否享受本国以及外国税收优惠政策，考虑税收筹划，为提高公司的利润水平服务。

很多国家都明确规定，注册会计师可以从事税务服务业务。税务服务是注册会计师的重要业务之一，是会计师事务所的业务收入来源之一。

4.会计服务业务

会计服务业务是各国中小会计师事务所的主要业务，主要包括代理记账、编制财务报表、工资单处理等。

近年来，法务会计服务成为会计师事务所的重要业务。由于企业财务舞弊是各国企业的一种通病，因此，借助注册会计师的专业能力来减少企业财务舞弊现象的发生，也成为市场经济中的热点问题。与此同时，市场经济本质上就是法制经济，由于会计本身具有的经济后果性，会计解释上的法律争端也成为令人头痛的问题。在此背景下，法务会计服务应运而生。

5.其他服务业务

注册会计师提供的服务业务很多，除上述业务外，还包括以下业务。

（1）商定程序服务。对财务信息执行商定程序的目标是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。

（2）其他服务业务。其他服务业务主要包括个人理财服务、诉讼支持服务（专家证人）等。为了更好地提供个人理财和诉讼支持服务，有些国家设立了相关的资格证书。