1.3 零余额账户用款额度
财政支付包括两种方式，财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付，指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户；财政授权支付，指由预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政直接支付的支出包括工资支出、购买支出以及转移支付等。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出等。
零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，包括财政部零余额账户和预算单位零余额账户。财政部零余额账户在国库会计中使用，用于财政直接支付及清算。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用，用于财政授权支付及清算。因此，本书所讲的“零余额账户用款额度”仅指行政单位会计和事业单位会计中用于财政授权支付及清算的预算单位零余额账户的用款额度。
1.3.1 业务概述
财政部门按照年初核定的预算指标，给单位下达财政授权支付额度时，根据授权支付到账通知书编制会计分录。
1.3.2 会计分录
零余额账户用款额度的会计分录如表1-8所示。
表1-8 零余额账户用款额度的会计分录
（续表）
（续表）
1.3.3 案例解析
【例1-17】某行政单位收到财政授权支付额度到账通知书，收到财政拨款200 000元，应做如下会计分录。
财务会计分录：
借：零余额账户用款额度 200 000
贷：财政拨款收入 200 000
预算会计分录：
借：资金结存——零余额账户用款额度 200 000
贷：财政拨款预算收入 200 000
【例1-18】某行政单位使用零余额账户用款额度50 000元购进一批存货，应做如下会计分录。
财务会计分录：
借：库存物品 50 000
贷：零余额账户用款额度 50 000
预算会计分录：
借：行政支出 50 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 50 000
【例1-19】2×19年6月10日，某行政单位从零余额账户中提现2 000元，应做如下会计分录。
财务会计分录：
借：库存现金 2 000
贷：零余额账户用款额度 2 000
预算会计分录：
借：资金结存——货币资金 2 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 2 000
2×19年6月30日，该行政单位将剩余的500元现金退回单位零余额账户，应做如下会计分录。
财务会计分录：
借：零余额账户用款额度 500
贷：库存现金 500
预算会计分录：
借：资金结存——零余额账户用款额度 500
贷：资金结存——货币资金 500
【例1-20】某事业单位2×19年11月30日因购货退回发生2 500元国库授权支付额度退回，退回的货物于2×19年6月30日用本年授权支付的款项购买，应做如下会计分录。
财务会计分录：
借：零余额账户用款额度 2 500
贷：库存物品 2 500
预算会计分录：
借：资金结存——零余额账户用款额度 2 500
贷：事业支出 2 500
若该批退回的货物是用以前年度授权支付的款项所购买的，应做如下会计分录。
财务会计分录：
借：零余额账户用款额度 2 500
贷：库存物品 2 500
预算会计分录：
借：资金结存——零余额账户用款额度 2 500
贷：财政拨款结余——年初余额调整 2 500
【例1-21】 2×19年末，某单位的代理银行提供的对账单中注销额度为300 000元，应做如下会计分录。
财务会计分录：
借：财政应返还额度——财政授权支付 300 000
贷：零余额账户用款额度 300 000
预算会计分录：
借：资金结存——财政应返还额度 300 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 300 000
【例1-22】某单位当年财政授权支付的预算指标数为1 000 000元，当年财政授权支付实际支出数为800 000元，年末，应做如下会计分录。
财务会计分录：
借：财政应返还额度——财政授权支付 200 000
贷：财政拨款收入 200 000
预算会计分录：
借：资金结存——财政应返还额度 200 000
贷：财政拨款预算收入 200 000
【例1-23】沿用【例1-22】。下年初，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复额度为300 000元，应做如下会计分录。
财务会计分录：
借：零余额账户用款额度 300 000
贷：财政应返还额度——财政授权支付 300 000
预算会计分录：
借：资金结存——零余额账户用款额度 300 000
贷：资金结存——财政应返还额度 300 000