4.4 交易方法

税务风险管理上，我们将交易定义为：将企业的经营要素增加到会计报表上，或从会计报表上减除。企业经营要素增加或减少的方法，就是交易的方法。我们研究交易的方法，在合同谈判中，在税务风险控制、税收业务策划和税务危机公关中具有特别的意义。

交易可分为资产类的交易、负债类的交易、权益类的交易以及综合交易。现将资产类的交易、负债类的交易和权益类的交易分列如下。

1.交易的类型

（1）资产类的交易。

1）货币资金具体如下：

交易增加：投资者投入、收回销售款项、接受现金捐赠、盘盈、以现金方式分回利润、借入、合并得到现金、收到补价等。

交易减少：偿还债务、购买货物资产、向外捐款、支付费用、借出、盘亏、分立付出现金、支付补价等。

2）应收款项具体如下：

交易增加：将款项借与他人、销售形成债权、应收分回利润款、预付资金、合并得到债权、收到置换债权等。

交易减少：收回借与他人的款项、收回销售债权、转让债权、债权损失、分立付出债权、付出置换债权等。

3）存货、固定资产、无形资产具体如下：

交易增加：购买、借入、租入、盘盈、接受捐赠、接受投资、利润分配、评估增值、交换、他人无偿提供使用、合并、置换等。

交易减少：销售、借出、租出、盘亏、对外捐赠、对外投资、利润分配分出、评估减值、交换付出、无偿提供他人使用、分立分出、置换换出、耗费、领用、摊销、折旧损耗损失等。

4）短期投资、长期股权投资具体如下：

交易增加：对外投资、权益法核算增加、评估增值、合并得到、置换换入等。

交易减少：收回投资、权益法核算减少、评估减值、分立分出、置换换出、股权转让、损失等。

（2）负债类的交易。

1）交易增加：向金融机构借款、向非金融机构借款、其他应付款、购买资产赊欠、预计负债、收到客户预缴款项等。

2）交易减少：偿还长期借款、偿还金融机构借款、偿还短期借款、偿还非金融机构借款、偿还应付账款、偿还购买资产款项、偿还应付职工薪酬、以货物劳务偿还等。

（3）权益类的交易。

1）实收资本具体如下：

交易增加：股东投入、资本公积转增股本、盈余公积转增股本、合并增加等。

交易减少：减资付出、清算付出、分立减少等。

2）资本公积具体如下：

交易增加：资产增值、股本溢价负债转入、接受捐赠、合并增加等。

交易减少：转增股本、分立减少等。

3）盈余公积具体如下：

交易增加：提取增加、合并增加等。

交易减少：转增股本、分配利润、分立减少等。

4）未分配利润具体如下：

交易增加：盈利、以前年度损益调整、合并增加等。

交易减少：亏损、利润分配、以前年度损益调整、分立减少等。

2.交易的方式

交易的类型共分为13种，即买卖、交换、捐赠、盘点、借贷、租赁、委托、分配、评估、兼混、调整、重组、清算。以上交易方法产生的交易，有些是因与外部交易而产生，有些是因与外部交易做准备而产生，有些是因内部管理需要而产生。采用不同的交易方式，税负并不相同，需要仔细辨别，区分使用。

在这些交易中，买卖的方式税负最重，其他的方式在税负上均有不同程度地减轻。实践中，不同的交易方式是可以适当转换的。

3.交易的税负

（1）买卖：以货币方式进行的交易。它是所有交易中税负最重的一种纳税模式。

（2）交换：以资产换资产或者以非货币资产抵顶债务，与买卖的税负相同，在特殊情况下有优惠政策。

（3）捐赠：捐赠非货币资产视同买卖资产，但对于企业所得税有鼓励捐赠的政策。接受捐赠时需要计算企业所得税，但接受非货币资产时，企业所得税可以分期缴纳。

（4）盘点：资产与负债的盘点。存货的盘点最有代表性。资产盘盈并入应纳税所得额，资产盘亏可以做损失在税前扣除。但是资产盘亏时，在有些情况下是需要转出增值税进项税额的。资产清查中涉及的资产评估，如果不调整账务的，不涉及税收；如果调整账务的，除有规定外，视同盘盈与盘亏。想用盘盈的手段解决无发票资产的入账，是掩耳盗铃的做法。

（5）借贷：金融机构与非金融机构的借款与还款行为。利息收入要有发票，向个人支付利息，需要代扣20%的利息税。

（6）租赁：经营租赁与融资租赁。经营租赁房产有12%的房产税，签订合同时需要分清货物租赁、房产租赁、构筑物租赁，否则会按不动产租赁征收房产税。

（7）委托：生产经营的自营行为与委托他人的行为。自营行为税负低，但管理成本高。委托他人管理虽简易，但支付的成本高，实际税负高。

（8）分配：工资分配、利润分配。它分为现金与非货币形式。对自然人的分配行为需要考虑代扣个人所得税的问题。

（9）评估：评估可以结合资产清查进行，也可以单独进行。目的有二：一个是资产评估增值；另一个是资产评估减值。但无论是增值还是减值，除国家规定可以调整计税成本之外，其他不得自行调整计税成本。也就是说评估后的价值只有通过交易后，才可以改变被评估资产的计税基础。

（10）兼混：兼营与混合销售。兼营分开核算，税率分别适用，核算分不开的从高税率。混合销售为货物与劳务的混合，货物税率最高为13%，劳务税率最高为6%。

（11）调整：采用调整的交易方法，主要是从交易的概念提出的。它的主要含义是：对企业账面资产、负债、权益的相互调整以及资产负债表项目的内部调整，以此优化资产负债表。推而广之，可以追溯到因合同调整、业务调整而影响到资产负债表的调整。

（12）重组：重组业务多有税收鼓励与优惠政策，税负最轻。重组包括：企业更名、股权投资与转让、产权转让、企业合并、企业分立、债务重组、非货币资产交易等业务。以上重组方式需要仔细研究税收政策上的差异，应用于企业的交易。

（13）清算：清算是最大、最彻底的交易，资产、负债、权益清零。

4.交易现金流

交易一般是以货币或非货币的方式进行的。税法上计算税收，除了另有规定，无论是货币还是非货币，都是需要纳税的。这一点要提醒企业，做交易时千万考虑现金流，为缴税留出足够的资金。所以，我们签订业务合同时，一定要先考虑现金的流入足以支持纳税，再考虑能否弥补企业的成本和费用，最后才是考虑利润。

如今的社会信用日益好转，但有些赊销也是不可避免的。签订合同、做业务时，一定要考查对方的商业信用，为纳税准备足够的资金。将纳税资金预算列入财务预算专项，不得占用。足够的纳税资金是企业税收管理正规化的前提。

有些企业收到了销售货款，却不缴税，把纳税资金投入扩大再生产，然后诉苦：“我没有钱交税啊！”这种做法是不合适的。