前言

近年来，随着“一带一路”的推进，国内高净值客户的家庭财富也在全球快速布局，家庭成员税务身份也愈发多样。笔者在2019年写作《私人财富传承与管理》一书时，在其中一章对国内高净值客户关注的境外税务情况做了简单介绍。成书后，一直感觉当初写作匆忙，相关内容值得进一步展开。回想日常工作与全国各地高净值客户沟通服务的过程中，被咨询频率较高的境外国家和地区约有三十多个，且从传统欧美发达国家逐步扩展至部分发展中国家和离岸岛国。而客户关注的重点都具有普遍性，关注的税务问题多与个人及家庭财富相关。因为工作需要，笔者曾希望身边能有一本类似的工具书，以财富管理业者的理解针对上述提及的客户疑问进行解答。但笔者在市面上找到的涉及境外税务的著作都未能满足需求，要么着重于税收理论的介绍，要么是法规和案例汇编，要么是多年前的内容已不再适用。有鉴于此，站在私人财富管理行业从业人员的角度，将客户的关注热点进行梳理汇编，写一本能满足财富管理业者日常工作需要的境外税收书籍，便是本书的写作初衷。

本书定名为《境外税收指南——私人财富管理必备》，但境外国家和地区众多，各国和地区的税收环境各异，且要说清楚任一国家和地区的税务情况本身就是难以实现的宏愿。以《美国税法典》为例，整部法典共100章（Chapter）、9 834节（Section），约340多万个单词，通读一遍本身就是一个艰巨的任务。但以笔者的经验，高净值客户希望从财富管理业者咨询了解的内容通常具有针对性，即家庭的税收身份、日常的税收负担与财产安排相关的税务情况。最为重要的是，在做进一步家庭规划前，客户希望能够了解对比各国和地区的最新实际情况。例如个人所得税，美国除联邦所得税外，各州的最高个人所得税边际税率从2.9%至12.3%不等。瑞士联邦个人所得税边际税率最高仅为11.5%，但目前各州实际税负各异，州税、市镇税、教会税等地方税税率合计从楚格州首府的10.5%到日内瓦州首府的29.6%不等。若涉及移民规划，各州的实际税收负担将会是规划时的重要考量。又例如遗产税，都说加拿大没有遗产税或继承税，但是否意味着子女在继承当地财产时就完全没有税收负担？虽然在联邦或省和属地层面并没有继承税或遗产税，但个人去世时，其名下财产会被视为死亡前按公平市场价格处置，而这将产生相应的资本利得而适用所得税的计算。作为税务天堂的百慕大群岛目前也无遗产税。但须注意的是，除留给生存配偶的遗产外，百慕大会对死者净遗产价值超过豁免额度的部分征收印花税，目前百慕大针对净遗产的印花税最高边际税率可达20%。另外，不少国家和地区都有特留份制度，这对当事人的事前财产规划都起到限制作用。特别说明一点，香港作为中国的一个特别行政区，从关境的角度讲，属单独关税区，相对内地属于“境外”，实行独立的税收制度，所以也列在此书中。这些情况都是需要私人财富管理业者了解的。也正因如此，本书针对笔者日常工作中被咨询频率最高的34个国家和地区，对其最新税收环境、税收居民认定标准以及国内客户最为关注的当地主要税种截至2019年10月份的最新情况进行梳理，包括个人所得税、资本利得税、房地产税、遗产税、赠与税、社会保险、企业所得税、增值税、印花税等。本书的定位是财富管理业者在实际工作中的基本参考工具书，至于更进一步的国际税收筹划本书内容并无涉及。

知易行难，真正动笔之后才发现要将这么多国家和地区的情况进行核实梳理绝非易事。在对各国及地区发布的正式法规文件进行梳理的过程中，因不少国家和地区的官方语言并非英文，单各国和地区语言就是一道难关。加上各国和地区因文化习俗上的差异而造成当地法律的特殊性，梳理过程耗费了不少时间与精力。所幸旅居全球各地的朋友不厌其烦地提供帮助，才得以完成此费力之举。通过本书写作，我们有机会对近年来实际碰到的客户关注点做一梳理与总结，希望能与各位分享并讨论。作为私人财富管理行业的从业人员，笔者并非税务专业出身，仅基于自身有限的一线实践和长期积累完成本书内容，其中难免有疏漏和不到之处。如有不当表述，敬请读者批评指正，以便更好地修改。

最后，感谢上海交通大学出版社提文静编辑在本书出版过程中给予大量的专业细致指导，感谢李伯豪先生、李列丹女士、高成根先生、郭陆妹女士在本书写作过程中给予的默默支持与帮助。

李亮　高慧

2020年7月18日于上海