任务四 预收账款业务

一、预收账款的概述

预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

二、预收账款的核算

企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

【实务3-43】 湖南沙沙门业有限公司为增值税一般纳税人。2019年9月3日，与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税13000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向湖南沙沙门业有限公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。2019年9月9日，湖南沙沙门业有限公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，9月19日湖南沙沙门业有限公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

（1）9月9日收到乙公司交来的预付货款60000元。

（2）9月19日按合同规定，向乙公司发出货物。

（3）收到乙公司补付的货款。

【实务3-44】 承 【实务3-43】 的资料，假设湖南沙沙门业有限公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

（1）9月9日收到乙公司交来的预付货款60000元。

（2）9月19日按合同规定，向乙公司发出货物。

（3）收到乙公司补付的货款。