第二节 账户与会计科目

一、会计科目的层次

会计科目是对会计要素进行分类的标志，是设置账户的直接依据。我国财政部门制定了统一的会计科目，统一对会计科目的名称、编号、核算内容及账务处理方法都进行了具体规定，就是为了使基层企业在账户设置和账户核算内容口径一致的基础上正确提供财务报表的各项指标，以便于对基层企业会计工作加强领导。尽管行业之间有些差别，但是会计科目的经济性质不外乎资产、负债、权益、成本、损益五大类。

会计科目一般可分为三级：一级科目、二级科目、明细科目。企业应根据财政部门统一规定的一级科目设置总分类账户或一级账户，根据企业的具体情况和管理的要求按照二级科目或明细科目设置二级账户或明细分类账户。每一个会计科目要编列一个“科目编号”，科目编号应当层次分明，能反映科目的类别、性质及排列顺序。一般先编类号（一位数），再编科目号（二位、三位数）。在科目号中可以预留空号，以便科目增减变动时不致影响整体科目号的顺序。会计科目编号的作用在于能使账户的排列有一定的顺序，能从编号反映科目的类别，使用会计科目时不易混淆，特别是在填制财务报表时，科目内容口径容易一致，便于翻阅和查账。应该注意，在填制会计凭证及登记会计账簿时，可以只填会计科目名称，不填会计科目编号或同时填会计科目编号和会计科目名称，但不可以只填会计科目编号而省去会计科目名称，那样就容易造成差错，使日后查账困难。我国于2011年10月18日发布的《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）规定的会计科目如表3-5所示。

表3-5 小企业会计准则会计科目表

注：企业会计准则会计科目表见书后附录。

会计科目虽然是对会计要素的具体内容进行分类的标志，但各个不同的会计科目是对会计要素进行分类的结果。会计科目仅仅是一种分类，不能记录和反映各经济内容的增减变动情况及其结果。因此，需要根据规定的会计科目开设相应的账户。账户是指按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类、连续、系统地记录经济业务的账页。账户由账户名称（会计科目）、账户格式组成。

二、会计科目与账户的关系

（一）联系

会计科目和账户既有联系，又有区别。在实际工作中，人们往往将其混为一谈。

会计科目和账户的联系表现在：账户是根据会计科目设置的。会计科目是账户的名称，没有会计科目，就没有办法设置账户。即使设置了很多账页，没有冠上相应的会计科目，会计人员也无法按经济业务分门别类地进行记录和反映。就像图书馆有了许多书架，而书架上未标明应放和所放书籍的标志，图书管理人员将无法分门别类地将书摆在书架上，更难查到所要的书籍。只有会计科目而没有账户，会计人员又无法把所发生的经济业务记录下来。就像图书馆有了各种分门别类的书种标志，但由于没有书架，图书管理人员无法将购回的大量书籍放起来一样。因此，会计科目和账户是相互依存、密切联系的，只有把会计科目和账户有机结合起来，才能完成记账的任务。

（二）区别

会计科目和账户虽有密切的联系，但两者又有着本质的区别。主要表现在：

1．两者的概念不同

会计科目是对会计要素进行分类的标志，账户是记录由于发生经济业务而引起会计要素的各项目增减变化的空间场地。它们之间的不同，就像门牌号码和房子的区别一样。

2．两者的实物形态不同

会计科目仅仅是一个分类的标志，没有结构，不能记录和反映经济业务内容。账户有借方、贷方和余额，账户能记录和反映经济业务的增减变动情况及结果。

除此之外，账户与会计科目的区别还表现在：设置账户是会计核算方法的重要方法之一，会计科目的设置则是会计制度的组成部分。