第三节 成本会计的对象

成本会计的对象，简而言之，就是成本会计核算和监督的内容。成本会计（Cost Accounting）是会计的一个分支，同样成本会计的对象也就是会计对象的一部分，即涉及有关成本、费用的那一部分，而非会计对象的全部。前已述及，从理论上讲，成本包括的内容也就是成本会计应该反映和监督的内容。但为了更加详细、具体地了解成本会计的对象，还必须结合企业的具体生产经营过程和现行企业会计制度的有关规定加以说明。本书以制造业为例说明成本会计的研究对象。

从事有形产品生产的制造业，从事电力、煤气等无形产品生产的企业，或者提供运输劳务的水、陆、空运输企业等，为了进行生产经营活动，要从外部购入各种物资，以备生产所需。在这一过程中，企业成本会计需要反映和监督各项物资的采购成本情况。这些企业把购入的各项物资投入生产过程，用机器设备等劳动资料和工人的活劳动结合在一起，生产出新的产品或劳务。在这一过程中，企业一方面制造出新的产品或劳务，另一方面要发生各种生产耗费。生产耗费包括劳动资料和劳动对象等物化劳动的耗费和工人活劳动的耗费。由于劳动资料，各种机器设备、运输设备、管道设备等在生产过程中长期发挥作用，其价值随生产的使用而磨损，通过计提折旧的方式，逐渐地、部分地转移到所生产的产品中去，构成产品或劳务生产成本的一部分。原材料、燃料等物资作为劳动对象，在生产过程中被消耗掉或改变其实物形态后构成产品实体，其价值也随之一次全部地转移到所生产的产品或劳务中去，构成产品或劳务生产成本的一部分。劳动者为自己劳动创造的那部分价值，则以工资的形式支付给劳动者，用于个人消费。这部分工资同样也构成产品或劳务生产成本的一部分。因此，在产品或劳务生产过程中发生的劳动资料的耗费、劳动对象的耗费以及活劳动的耗费就构成了制造业在制造产品或劳务过程中的全部生产费用，将这些生产费用分配计入一定种类和数量的产品或劳务中，就构成了产品或劳务的生产成本。上述产品或劳务制造过程中发生的各种生产费用的支出和产品或劳务生产成本的形成，即料、工、费是成本会计应反映和监督的主要内容。产品或劳务制造完工后等待或直接对外销售，在销售过程中收回货款之后，部分用于补偿，因此需要确定销货成本和存货成本以便正确确定其补偿价值，保证再生产得以顺利进行。企业为销售产品，在销售过程中需要发生各种费用，如广告费、运输费、业务费等，发生的各项费用称为产品销售费用。企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动发生的各项费用，如管理部门的办公费、管理人员的工资及福利、管理部门的固定资产折旧等称为管理费用。企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，如借入资金的使用成本、筹资手续费等理财费用称为财务费用。以上各项费用与企业产品生产没有直接的联系，按规定不计入产品生产成本，而列为期间费用，直接计入当期损益。但是，该项费用同样是企业生产经营过程中发生的耗费，需要用已实现的产品销售收入进行补偿，因此这三项费用也应成为成本会计反映和监督的内容。制造业的成本流转过程如图1-1所示。

图1-1 制造业成本流转

图1-1的重点是反映在产品存货，即“生产成本”账户，这一账户的内容既描述了从投入到产出的转变，也汇集了在生产过程中发生的成本，即直接材料、直接人工和制造费用。所有制造成本都累积到“生产成本”账户的借方，这就是成本累积或归集。当产品生产完工时，产成品的成本从“生产成本”账户转入反映产成品存货，即“库存商品”账户。当产品出售时，该产品的成本应转入“产品销售成本”账户中。在企业生产经营管理过程中，还需要发生不构成产品生产成本的“管理费用”“销售费用”“财务费用”等期间费用，全部列入当期损益，以确定企业收益及申报纳税之用。

由此可见，制造业成本会计的对象应该是由制造业生产的产品或劳务的生产成本和经营管理费用或称期间费用构成。同样，其他行业虽然各有其特点，总体而言在各自的生产经营过程中发生的各种费用，也可以划分为这样两个部分，因此成本会计对象可以概括为：生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用，如商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业等。