三、六大成本结构：解剖成本

通常，一个企业的成本结构包括以下六个方面，我们称之为六大成本结构（见图1-2）。

（1）直接材料成本。

（2）直接人工成本。

（3）制造成本。

（4）管理费用。

（5）销售费用。

（6）财务费用。

下面以矿泉水瓶身的制造销售为例，介绍六大成本结构。

（一）六大成本结构：直接材料成本

1．材料的分类

材料是构成零部件和产品的基础。

材料按照是否经过人为改造，可以分成以下两大类。

（1）天然材料：指自然界原来就有，未加工或基本不加工就可直接使用的材料，包括矿物材料，如石油、煤炭、石材、金属矿藏等；生物材料，如羊毛、皮革、棉花、木材等。

（2）人工材料：需要经过人为加工或合成才能使用的材料，如金属材料、化工材料、复合材料等。

材料按照制造而成的零件属性可以分成四类：塑胶件、五金件、电子料以及包材。很多公司的采购组织架构就是按照这种方法分成不同的品类采购小组。这样采购人员各司其职，专门负责某些品类的采购，对品类更加专业和熟悉，便于实现集中采购，同时，可以监控和分析材料供应市场的变动趋势，加强材料的成本管控。

2．什么是直接材料成本

直接材料是指构成产品实体的材料，也就是在产品上能直接看见或检测到的主要材料，其产生的成本就是直接材料成本。例如，矿泉水瓶身的直接材料是聚氯乙烯（PVC）或聚对苯二甲酸乙二醇酯（PET）。具体是哪种呢？可以查看塑料制品的回收标识，比如矿泉水瓶的底部有一个带箭头的三角形，“1”为PET（见图1-3）。

通常，查找材料更为精准的方法是查看设计师提供的图纸或查询物料清单（bill of material, BOM）表，有时甚至需要送到材料实验室进行检测。例如，图1-4为某产品2D图纸的图框说明。

与直接材料相对应的是间接材料，间接材料指在生产过程当中没有直接变成产品，但也是生产过程必需的材料，也有企业把间接材料称为辅助材料或非生产材料，而把直接材料称为主要材料或生产材料。间接材料的例子有：

（1）辅助材料，例如，催化剂、刀具、润滑油等。辅助材料包括低值易耗品，工人使用的劳保用品、工作服，生产车间的办公用品等，是工业生产中的日用品，具有价格低、使用时间短、需要经常购买等特点。

（2）维修保养用的备品备件（maintenance, repair & operations, MRO），指为修理本企业的机器设备、运输设备等所专用的零件和备件。

（3）燃料，指生产过程中用来提供热能的各种燃料，例如，炼钢过程中用的煤、焦炭、天然气等。

（4）包装材料，指包装产品而随同产品运输、出售给用户的各种材料（很多公司把包装材料视为直接材料，体现在BOM表中）。例如，各种金属罐、塑料容器、玻璃瓶、陶瓷、纸箱、印刷物等。

3．结构、材料对成本的影响

产品的结构非常重要，设计的要求最终体现在结构上面。通常，结构对于产品主要起到包装、支撑、安装、连接等作用，也构成了产品的内外轮廓。材料是实现结构功能的基础。

在制造业，材料占总成本的比例非常高，一般为50%～85%，可以被认为是影响产品成本的第一要素。通过合理选择使用原材料（使用低价原材料）、控制原材料的耗用量（优化结构、减少材料使用量）、控制不良率、减少材料损耗及回收利用，可以有效地控制材料成本。其他产业也有不同程度的材料耗用，都会影响成本。因此，材料的选用及管控是成本管理的一个重要环节。

那怎样选材料呢？一般来说，可以从以下两个方面考虑。

（1）满足规定的功能和使用要求（技术要求）。例如，矿泉水瓶要能够盛水，同时面对市场上同质化的竞争态势，又要造型新颖、独特，吸引眼球。

（2）满足经济性要求，即产品的结构能经济地进行生产，满足成本和经济效益的要求。经济性指标会决定产品的可接受成本，影响产品的竞争力。例如，对水瓶的材料选择要经济可靠，工艺选择上高效高质。

我们在做成本分析的时候，首先要从产品的结构入手，知道产品的结构是由哪些零部件组成的以及所使用的材料。

（二）六大成本结构：直接人工成本

直接人工是指生产过程中直接改变材料的性质和形态所耗用的人工。例如，矿泉水瓶身的两个生产过程（注塑瓶坯以及吹塑瓶身）中，在注塑机和吹塑机旁直接进行设备的操作，取放、检查产品，将产品包装入箱等的人员就是直接人工。

直接人工产生的成本就是直接人工成本，其主要包括两部分：工资和福利费用。

与直接人工相对应的是间接人工，即不直接参与产品生产活动的那些人员。简单地说，间接人工也在生产一线工作，但不直接“动手操刀”，比如产线的品管人员、修理工、叉车司机、仓库保管员、统计核算员等。

根据这个定义，请问：采购人员是间接人工吗？

很多人回答“是”。这里就有误会了，采购人员确实“不直接干活”，看似满足定义的条件，但因其不属于生产一线人员，所以通常归类于管理人员，属于管理费用的范畴，好多人对此概念模糊，分不清。

（三）六大成本结构：制造成本

1．什么是制造成本

对于这个问题，宫老师给的定义是：制造成本是生产过程中除了直接材料和直接人工之外发生的其他所有费用。

这个定义很妙，妙在不会遗漏。通常人们把制造成本定义成“制造过程当中产生的费用”，这个定义没说清楚；还有另一种定义，“制造成本是折旧、水电气等”，这个“等”字也没说清楚。大家可以列举出很多与制造成本相关的费用项，但还是担心有遗漏。因此，我们进一步阐述一下宫老师的定义。

（1）在生产现场，厂房和设备都会折旧，所以制造成本的第一项就是折旧，如果是租来的就是租金，折旧和租金都需要分摊到各个产品上去。

（2）第二项是能源费用，厂房设备只要一运转，就要消耗各种能源（如水电气）。

（3）第三项和第四项就是前面讲的“两个间接”，间接材料和间接人工。

这四项说得既清楚，又没有遗漏。

我们仍以矿泉水瓶为例，其制造成本包括生产车间厂房的折旧分摊、设备及相关辅助设备的折旧分摊，机器设备运转过程中消耗的水、电、气费，为了维持生产所需的辅助性材料（设备的MRO、工人的劳保物品等）和间接人工（产线长、组长等生产管理人员，品质管控人员，厂内物流人员等）。

如前文所述，在成本的流转过程中，要完成整个输入—转换—输出的过程，需要发生各种活动，这些活动会消耗资源，这些消耗的资源就产生了成本。制造成本与转换过程密切相关，因为在转换过程中，厂房、机器设备等处于运作（消耗能源）、磨损状态，通过折旧的方式，成本逐渐地转移到产品中去，同时，间接材料和间接人工参与生产。

试想一下，如果转换的过程很长，资源消耗是不是就会更多，成本是不是就会逐渐增加？反之，则成本可以减少。例如，瓶身的基本生产流程如果可以去除某些工序（当然，这取决于满足产品的质量要求），比如“除湿干燥”或“库存（释放应力）”，成本是否可以减少？

因此，工艺流程对成本的影响还是很显著的。下面我们来讨论一下相关的知识。

2．工艺流程/业务流程

流程在我们的日常工作生活中确实无处不在，比如，吃饭的流程包括洗手、洗碗筷、盛饭、盛汤、挑选可口的菜式、进食到饱等（只是在大多数情况下，我们都是按照习惯做事情，并没有意识到其实是在一定的流程下进行的）。无论干什么工作，首先要考虑的都是流程，先干什么？再干什么？哪些可以做？哪些不能做？

在制造行业中，工艺流程又称“加工流程”或“制造流程”，指通过一定的生产设备，从原材料投入到成品产出，按顺序连续进行加工的全过程（成本的流转过程其实也是按照工艺流程进行的）。一个完整的工艺流程通常包括若干道工序。例如，本章的案例中，模芯的加工工艺包括下料（订料）、钻水路和螺丝孔及攻牙、CNC、细孔放电、慢走丝（线割）、打火花（EDM）、省模、刻字、飞模（配零件、配模）等多道工序。

与工艺流程相对应，企业的运营管理当中必须有业务流程。类似于工艺流程，业务流程是指由不同的人共同完成的一系列活动。活动之间不仅有严格的先后顺序，而且活动的内容、方式、责任等也都必须有明确的安排和界定。例如，公司有成文的采购流程，会规定采购活动的先后顺序、每项活动的输入与输出、审核权限等。当然，制定业务流程的目的也是精益高效地为客户提供服务、节省资源的投入、更好地控制成本等。

3．如何了解工艺/业务流程

我们从前文可知，流程确实很重要，但现实的惨痛经验教训告诉我们，采购人员往往对流程并不熟悉（对于某些复杂的、保密的流程，甚至无从获取相关的信息）或者采购人员对流程根本不感兴趣，导致的结果是，采购人员常常被供应商认为是外行，在谈价时（尤其是谈到制造成本时），一时语塞，不知如何应对，往往处于下风。反之，熟悉技术的采购人员往往能得到供应商的尊重，谈判也比较容易切入主题，因为供应商知道你是专业的。

既然流程这么重要，那么如何获得流程的相关信息呢？

如果供应商愿意配合的话，我们可以参考生产线的工艺流程文件（包括工艺流程图），业内经常叫作“作业指导书”（work instruction, WI）或标准作业程序（standard operating procedure, SOP），也有学者认为这两种文件是不同的而加以区分（这不是我们这本书要讨论的重点）。这种工艺文件是根据产品的设计文档，为了进行生产准备、计划调度并结合企业的实际情况而编制的，是企业进行生产和检验的技术指导。对于业务流程，可以参照企业相关的业务流程图来获得。

图1-5就是一份“作业指导书”（虚拟的“富强公司”）。

工艺要求：重要的品质管控点。

注意事项：以前的经验教训。

示意图：用照片展示物料的状况和装配的过程。

使用的物料：本工序装配过程中用到的物料及用量。

使用的工具：本工序装配过程中用到的工具。

工序步骤：装配动作的先后顺序。

有些公司的“作业指导书”上甚至会注明本工序所需的标准作业时间及标准作业人数。这两项数据对于我们计算直接人工成本是非常有用的（见表1-2）。

当然，在很多情况下，我们得不到如此详细的作业指导书，特别是对于瓶颈型的物料，以及供应商有核心技术的生产流程。这时候就需要发挥采购人员的调查研究能力。

（1）是否可以从行业内的其他厂商处获取？这些公司目前还不是我们的正式供应商，为了得到业务、扩大销售额，往往愿意提供更加翔实的信息。

（2）是否有相似的生产流程可供参考？有些厂商有技术能力，也生产过类似的产品，而这些技术可以移植到我们的产品中。

（3）拜访供应商，现场调查了解。采购人员有参访供应商的便利性，参观生产现场可以让我们学到很多。

这里推荐“三家供应商拜访法”，供大家参考。

在第一家供应商只听只看。让技术人员给我们讲解生产制程，做到对制程有初步的了解。

在第二家供应商边看边问。对在第一家供应商处没有明白的问题，请教技术人员给予讲解。

在第三家供应商边看边讲。在综合比较前两家供应商的基础之上，自己尝试对制程进行讲解，同时在这个过程中与技术人员进行探讨，甚至可以提出不同的流程方案（从前两家供应商处看到的）。供应商会对你的专业性大加赞赏。

（四）六大成本结构：销售费用

销售费用是销售环节发生的费用。例如，销售人员的费用，包括人员的工资、差旅费、招待费等；市场营销活动、广告、参加展会的费用等，比如，矿泉水品牌商一般会通过广告营销的方式去推销其产品，大家都很熟悉“有点甜”的某矿泉水。在现代企业的经营当中，广告费用的支出越来越高。据广告商Pathmatics的数据披露，苹果投在电子广告上的费用远远超过其对手三星，从2016年年初到11月底，苹果在美国投在显示屏、手机以及视频广告上的费用高达9700万美元，超出了三星的8040万美元。虽然苹果已经不再公布营销费用，但从大街小巷越来越多的巨幅广告和公交广告以及线上电视广告可以发现，苹果近年的广告投入只增不减，而且增幅巨大。

物流费用算不算销售费用呢？

物流包括进货物流、场内物流以及出货物流，每一个流程都要分别核算。

（1）把供应商的东西运进来，就是进货物流（比如，输入原材料）。进货物流会产生入场的物流费用，但是通常算在材料成本里面。直接材料成本包含了材料从供应商到我方仓库之前发生的所有费用。

（2）如果是场内物流，比如，把半成品（瓶坯）从注塑车间运到仓库（释放应力）产生的成本，这算作制造成本（前文在讲述间接人工时，提到工厂内物流人员发生的成本属于制造成本）。

（3）最后，把产品运出去售卖还产生一笔费用——出货物流费用，这算在销售费用中。

（五）六大成本结构：财务费用

财务费用，就是企业运作资金而产生的成本（用钱、花钱产生的成本），主要有以下三项。

（1）融资成本，比如，贷款产生的利息。

（2）在金融机构办理业务发生的手续费。

（3）汇兑损失，比如，如果产品需要进出口，就存在人民币和外币的兑换，那么就存在汇兑损益，这一项在不同时间段有可能是损失，也有可能是收益。损失发生时，就产生了费用。

（六）六大成本结构：管理费用

管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。虽然听上去很笼统，但如果枚举，也有很多科目，会有遗漏的嫌疑，例如：

（1）公司办公经费（企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应当由企业统一负担的）、董事会费、工会经费、差旅费。

（2）管理人员的工资及福利费等，比如，采购人员的薪资。

（3）为第三方的支出费用，各种保险费、聘请中介机构的咨询费、法务诉讼费。

（4）其他杂项支出费用等。

管理费用最聪明的解释是，除了前面五项成本之外发生的所有费用。

我们从以上论述可以看出，任何企业，不管是矿泉水品牌商还是瓶坯供应商，在经营活动中都会发生管理费用。