项目2 债务资金核算岗位

学习目标

● 理解债务资金核算岗位的相关会计规范要求

● 掌握短期借款业务的会计核算方法

● 掌握长期借款业务的会计核算方法

● 掌握应付债券业务的会计核算方法

● 理解债务资金核算岗位的账务处理

任务导图

任务1 短期借款业务

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

一、短期借款的基本认知

短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的资金，主要包括流动资金借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等形式。

企业的短期借款必须按合法手续借入，并按规定用途使用，在使用中必须遵守各项法律、法规和财经纪律。企业发生的短期借款业务一般需要经过批准借款、签订借款合同或协议、取得借款、计算利息、偿还借款等一系列程序。

二、短期借款的会计核算

为了核算和监督企业短期借款业务，企业应设置“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”等会计科目。

其中：“短期借款”科目主要用于核算短期借款的取得、偿还等情况，该科目可按借款种类、贷款人和币种设置明细科目进行核算；“财务费用”科目主要用于核算短期借款的利息费用；“应付利息”科目主要用于核算短期借款应付而未付的利息。

（一）短期借款的取得

银行是经营货币资金的金融企业，具有严格的操作规范，企业在按规定程序向银行或其他金融机构取得短期借款时，计入“短期借款”科目。具体核算原理如表2-1所示。

案例分析

【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：

公司1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为10个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。

【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。

【分析提示】会计分录如下：

●1月1日，取得短期借款时：

（二）短期借款的利息确认

企业借入短期借款应支付利息，短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用。在实际工作中，如果短期借款利息是按期支付的（如按季度支付利息），或者利息连同本金到期时一起归还，并且数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。

如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息连同本金到期时一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，具体核算原理如表2-2所示。

案例分析

【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：

根据与银行签署的借款协议，银行借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。借款本金120000元，期限为10个月，年利率为8%。1月31日，公司计提本月利息费用；2月28日，计提本月利息费用；3月31日，计提本月利息费用并支付本季度利息费用。

【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。

【分析提示】会计分录如下：

●1月31日，计提1月份应计利息时：

本月应计提的利息金额=120000×8%÷12=800（元）

●2月28日，计提2月份应计利息时：

本月应计提的利息金额=120000×8%÷12=800（元）

●3月31日，计提3月份应计利息时：

本月应计提的利息金额=120000×8%÷12=800（元）

●3月31日，支付本季度利息费用时：

（三）短期借款的偿还

企业短期借款到期偿还本金时，应按归还的金额，计入“短期借款”科目。具体核算原理如表2-3所示。

案例分析

【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：

公司11月1日向银行归还短期借款本金120000元。同时，支付10月份计提利息费用800元（利息分月预提，按季支付）。

【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。

【分析提示】会计分录如下：

●11月1日，偿还银行借款本金时：

●11月1日，支付10月份银行借款利息时：

任务2 长期借款业务

长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

一、长期借款的基本认知

长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持长期经营能力等方面的需要。

由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，必须加强管理与核算。企业除了要遵守有关的贷款规定、编制借款计划并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，确保长期借款发挥效益。

二、长期借款的会计核算

企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分为“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

长期借款按照付息方式与本金的偿还方式，可分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款、分期偿还本息长期借款。按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。

（一）长期借款的取得

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，计入“长期借款”科目。具体核算原理如表2-4所示。

案例分析

【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：

公司11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），假定年利率等于实际利率。所借款项已存入银行。该企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3300000元，增值税税额528000元，设备已于当日投入使用。

【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。

【分析提示】会计分录如下：

●11月30日，取得借款时：

●11月30日，支付设备款时：

（二）长期借款的利息确认

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分期付息的，计入“应付利息”科目，如果属于到期一次还本付息的，计入“长期借款——应计利息”科目。

长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入相关成本与费用：属于筹建期间的利息费用，计入管理费用；属于生产经营期间的利息费用，一般应计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。具体核算原理如表2-5所示。

案例分析

【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：

公司12月31日计提本月长期借款利息费用（此借款系本年11月30日借入）。借款本金4000000元，全部用于购买不需要安装的设备，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），假定年利率等于实际利率。

【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。

【分析提示】会计分录如下：

12月31日计提的长期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000（元）

（三）长期借款的偿还

企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，计入“长期借款——本金”科目；按归还的利息费用，计入“应付利息”或“长期借款——应计利息”等科目。具体核算原理如表2-6所示。

案例分析

【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：

公司11月30日归还3年期长期借款的本金4000000元，归还借款利息1008000元（到期一次还本付息，不计复利），假定年利率等于实际利率。

【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。

【分析提示】会计分录如下：

任务3 应付债券业务

应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。通过发行债券取得的资金，构成了企业一项非流动负债，企业会在未来某一特定日期按债券所记载的利率、期限等约定还本付息。

一、债券发行的基本认知

企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行日市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值价格发行，称为面值发行；假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率或市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行；债券的票面利率低于同期银行存款利率或市场利率时，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

二、应付债券的会计核算

企业应设置“应付债券”科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等设置明细科目进行明细核算。

企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期清算时，应当在备查簿内逐笔注销。

（一）企业债券的发行

应付债券包括面值发行、溢价发行、折价发行三种方式，企业发行债券时，应按实际收到的金额，计入“应付债券”等科目。企业债券发行直接产生的发行费用扣除发行期间冻结资金所产生的利息收入，应当作为“利息调整”的一部分计入债券的初始确认金额，在债券存续期间于计提利息时进行摊销。具体核算原理如表2-7所示。

案例分析

【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：

公司12月31日获得批准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10000000元，实际收到款项10432700元。债券利息在每年12月31日支付，票面利率6%，假定发行时的市场利率为5%。

【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。

【分析提示】会计分录如下：

（二）债券利息的确认

发行长期债券的企业，应按期计提利息；同时，对因债券溢、折价形成的利息调整按照实际利率法进行摊销。实际利率法是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即本期摊销的溢价或折价。实际利率是指将应付债券在债券存续期内的未来现金流量，折现为债券当前账面价值所使用的利率。

债券票面利息=债券面值×票面利率

债券利息费用=应付债券的期初账面价值（摊余成本）×实际利率

摊销的利息调整=债券利息费用-债券票面利息

对于发行的债券，在每期采用实际利率（实际利率与票面利率差异较小时，也可按票面利率）计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用。

对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付债券——应计利息”科目核算。

应付债券按实际利率计算确定的利息费用，与按票面利率计算确定的应付未付利息，存在差额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。具体核算原理如表2-8所示。

实务案例

【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：

公司1月1日以1120.47万元的价格发行一批4年期、一次还本、分期付息的债券，主要用于建造生产厂房，该批债券总面值1200万元，票面利率为6%，每年12月31日计息，次年1月5日付息。假定债券发行时的市场利率为8%。工程1月1日启动，工期3年。

【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。

【分析提示】会计分录如下：

● 第一年1月1日，公司发行债券时：

● 计提利息费用及摊销利息调整额时：

按实际利率法计算债券各期利息费用及摊销如表2-9所示。

● 第一年，年12月31日，计提利息费用时：

● 第二年1月5日，支付利息时：

● 第二年12月31日，计提利息费用时：

● 第三年1月5日，支付利息时：

● 第三年12月31日，计提利息费用时：

● 第四年1月5日，支付利息时：

● 第四年12月31日，计提利息费用时：

案例分析

【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：

公司1月1日以1129.32万元的价格发行一批5年期、一次还本付息的债券，主要用于生产经营使用。该债券总面值1000万元，票面利率为8%，每年12月31日进行计息与摊销。假定债券发行时的市场利率为5%。

【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。

【分析提示】会计分录如下：

● 本年1月1日，公司发行债券时：

● 计提利息费用及摊销利息调整额时（见表2-10）：

● 第一年12月31日，计提利息费用时：

● 第二年12月31日，计提利息费用时：

● 第三年12月31日，计提利息费用时：

● 第四年12月31日，计提利息费用时：

● 第五年12月31日，计提利息费用时：

（三）债券的还本付息

长期债券到期，企业支付债券本息时，计入“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目。具体核算原理如表2-11所示。

案例分析

【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：

12月31日公司发行的3年期、到期一次还本付息的债券到期，偿还本金4000000元，支付到期利息费用200000元。

【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。

【分析提示】会计分录如下：

项目小结

通关测试