本章小结

本章主要介绍了成本计算系统的一些重要概念，回顾了完全成本法的基本原理、分类及优缺点，在此基础上重点分析了变动成本法的相关理论及其现实应用。

管理会计采用广义的成本计算概念，它是指现代意义上的成本管理系统，由成本核算、成本计划、成本控制和成本考核等子系统有机结合而成。成本计算制度包括一系列的重要概念，包括成本计算对象、成本单元与成本中心以及成本分配基础与成本动因，它们在成本计算过程中具有重要的作用。企业成本计算必须按照下列五个步骤进行：收集成本信息、按成本计算对象分配直接成本、按成本中心分配生产间接成本、按成本计算对象分配生产间接成本以及按成本计算对象归集成本中心的生产间接成本。

完全成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。该方法按照工业企业产品或劳务的成本计算对象不同，可以分为品种法、分批法、分步法、分类法。采用完全成本法计算产品成本，有助于鼓励企业管理当局提高产品产量的积极性，产品成本计算和存货计价完整，便于直接编制对外财务报表，但不利于成本控制和考核，所确定的分期损益难以为管理部门所理解，固定制造费用的分摊十分烦琐，提供的成本资料不便于预测、决策。

变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。该方法的理论依据为：产品成本只应该包括变动生产成本；固定生产成本应当作为期间成本处理。变动成本法与完全成本法相比，在成本计算目的、应用的前提条件等方面存在明显的区别。由于对固定制造费用的处理方式不同，两种成本计算方法计算的营业利润往往不同，并且在其他因素保持不变时，会表现出一定的规律性。采用变动成本法有利于企业加强经营管理，为企业预测和决策提供有用的管理信息，科学地进行成本分析、成本控制和业绩考评，防止企业盲目生产，注重销售，全面完成产销计划，更符合“配比原则”，简化成本计算工作，但提供的成本资料不适应长期决策的需要，计算的产品成本不符合传统的成本概念，对变动成本和固定成本的划分也不够精确。变动成本法的应用可以分为“单轨制”、“双轨制”和“结合制”三种情况。其中，“结合制”是目前企业成本计算较为切实可行的办法。