会计从业资格考试辅导用书:会计基础(移动互联版)
上QQ阅读APP看本书,新人免费读10天
设备和账号都新为新人

第二章 会计要素与会计等式

思维导图

牛刀小试

1. 【单项选择题】下列选项中,不属于所有者权益的是( )。

A.实收资本

C.利润分配

B.盈余公积

D.在建工程

2. 【多项选择题】下列选项中,属于会计计量属性的有( )。

A.历史成本

C.可变现净值

B.重置成本

D.公允价值

3. 【判断题】复式记账法的理论基础是“资产=负债+所有者权益”。( )

【答案】 1.D 2.ABCD 3.√

知识精讲

第一节 会计要素

视频讲解

一、会计要素的含义与分类

会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。我国《企业会计准则——基本准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类,其中,前三类属于反映财务状况的会计要素,在资产负债表中列示;后三类属于反映经营成果的会计要素,在利润表中列示。

二、会计要素的确认

表2-1 会计要素的确认一(资产、负债、所有者权益)

续表

表2-2 会计要素的确认二(收入、费用、利润)

续表

【注意】

1. 一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。

2. 所谓日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入,反之,非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应当计入利得。比如,处置固定资产属于非日常活动,所形成的净利益就不应确认为收入,而应当确认为利得。

3. 生产费用应按其实际发生情况计入产品的生产成本;对于生产几种产品共同发生的生产费用,应当按照受益原则,采用适当的方法和程序分配计入相关产品的生产成本。

三、会计要素的计量

视频讲解

会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定相关金额。

(一)会计计量属性及其构成

会计计量属性,是指会计要素的数量特征或外在表现形式,反映了会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

表2-3 会计计量属性及其构成

(二)计量属性的运用原则

企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。

第二节 会计等式

会计等式,又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式,它是表明各会计要素之间基本关系的等式。会计等式是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论依据。

在资金运动过程中,会计要素之间存在一定的相互联系,会计要素之间的这种内在关系,可以通过会计平衡公式表现出来。从形式上看,会计等式反映了各项会计要素之间的内在联系;从本质上看,会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。

一、会计等式的表现形式

(一)财务状况等式

企业资产最初来源于两个方面:一是由企业所有者投入;二是由企业向债权人借入。所有者和债权人将其拥有的资产提供给企业使用而相应地对企业的资产享有要求权,这种对资产的要求权在会计上称为“权益”。资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源,而权益则表明经济资源的来源渠道。可见,资产和权益是同一事物的两个不同方面,两者相互依存、不可分割,没有无权益的资产,也没有无资产的权益。因此,资产和权益两者在数量上必然相等,在任一时点都必然保持恒等的关系,用公式表示为:

资产=权益

权益分为债权人权益和所有者权益,在会计上称债权人权益为负债,则上式可写成:

资产=负债+所有者权益

这一等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式,是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。它反映了企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系,即资金运动的静态状况。

(二)经营成果等式

企业在取得收入的同时,必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较,才能确定一定时期的盈利水平,确定实现的利润总额。在不考虑利得和损失的情况下,它们之间的关系用公式表示为:

收入-费用=利润

这一等式被称为经营成果等式,或动态会计等式,反映了利润的实现过程,即资金运动的动态状况,是编制利润表的依据。收入、费用和利润之间的这种基本关系,实际上是利润计量的基本模式,其含义为:①收入的取得和费用的发生,直接影响企业利润的确定;②来自于特定会计期间的收入与其相关费用进行配比,可以确定该期间企业的利润数额;③利润是收入与相关费用比较的差额。

(三)财务状况与经营成果相结合的等式

资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上,从而使“资产=负债+所有者权益”和“收入-费用=利润”这两个会计等式之间建立起勾稽关系。

收入可导致企业资产增加或负债减少,最终会导致所有者权益增加;费用可导致企业资产减少或负债增加,最终会导致所有者权益的减少。因此,一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况,六个会计要素之间的关系用公式可表示为:

资产 =负债+所有者权益+(收入-费用)

=负债+所有者权益+利润

二、经济业务对会计等式的影响

经济业务,又称会计事项,是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可分为以下9种基本类型:

(1)一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务;

(2)一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务;

(3)一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务;

(4)一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务;

(5)一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务;

(6)一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务;

(7)一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务;

(8)一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务;

(9)一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。

上述基本经济业务的发生对基本会计等式的影响可分为以下三种情况:(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使基本会计等式左右两边的金额保持不变;(2)、(3)使基本会计等式左右两边的金额等额增加;(4)、(5)使基本会计等式左右两边的金额等额减少。

每一项经济业务的发生,都必然引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化,即当涉及会计等式的一边时,有关项目的金额发生相反方向的等额变动;当涉及会计等式的两边时,有关项目的金额将发生相同方向的等额的变动,但始终不会影响会计等式的平衡关系。

同步练习

一、单项选择题

1. 我国《企业会计准则》将会计要素划分为( )类。

A.3

B.4

C.5

D.6

2.( )是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

A.机会成本

B.公允价值

C.市场价值

D.可变现净值

3. 下列各项中,反映企业资金运动动态表现的会计要素是( )。

A.收入

B.负债

C.资产

D.所有者权益

4. 下列各项中,会导致会计等式左右两边同时增加的经济业务是( )。

A.从银行提取现金

B.从银行借入短期借款

C.用资本公积转增资本

D.签发商业汇票支付前欠货款

5. 下列关于企业资产和权益在数量上的关系中,说法正确的是( )。

A.资产>权益

B.资产<权益

C.资产=权益

D.以上均不正确

二、多项选择题

1. 下列关于所有者权益的说法中,正确的有( )。

A.除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益

B.企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者

C.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配

D.所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益

2. 下列属于收入确认条件的有( )。

A.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业

B.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加

C.经济利益流入企业的结果会导致负债的增加

D.经济利益的流入额能够可靠地计量

3. 下列选项中,属于生产费用的有( )。

A.直接材料

B.制造费用

C.财务费用

D.直接人工

4. 下列各项中,仅引起资产项目一增一减的经济业务有( )。

A.从银行借款10万元

B.将现金500元存入银行

C.以现金10万元支付职工工资

D.以银行存款2000元购入固定资产

5. 下列关于会计六要素之间的公式中,正确的有( )。

A.资产=负债+所有者权益-(收入-费用)

B.资产=负债+所有者权益-利润

C.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

D.资产=负债+所有者权益+利润

三、判断题

1. 只有企业发生减资、清算或分派现金股利时,企业才需要偿还所有者权益。( )

2. 企业将要签订的购买合同,预期会导致经济利益流出企业,所以它是企业的一项负债。( )

3. 负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的永久义务。( )

4. 用资本公积转增资本,所有者权益不变。( )

5. 从本质上看,会计等式反映了各项会计要素之间的内在联系。( )

参考答案及解析

一、单项选择题

1. D 【解析】我国《企业会计准则——基本准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。

2. B 【解析】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

3. A 【解析】资产、负债和所有者权益均为静态表现的会计要素;收入、费用和利润为动态表现的会计要素。

4. B 【解析】选项A,会使银行存款减少、库存现金增加,属于资产内部的一增一减,不会引起会计等式变动。选项B,会使银行存款或库存现金增加、短期借款增加,引起负债和资产同时增加,会计等式变动。选项C,会使资本公积减少、实收资本增加,属于所有者权益内部的一增一减,不会引起会计等式变动。选项D,会使应付票据增加、应付账款减少,属于负债内部的一增一减,不会引起会计等式变动。

5. C 【解析】资产的权益两者在数量上必然相等,在任一时点都必然保持恒等的关系,可用公式表示为:资产=权益。

二、多项选择题

1. ABCD 【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的特征包括:①除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;②企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

2. ABD 【解析】收入的确认应当符合收入的定义,还应当满足:①与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;③经济利益的流入额能够可靠地计量。

3. ABD 【解析】费用包括生产费用和期间费用。生产费用是指与企业日常生活经营活动有关的费用,按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。选项C属于期间费用。

4. BD 【解析】选项A,会使银行存款或库存现金增加、短期借款或长期借款增加,会导致资产和负债同时增加;选项B,会使库存现金减少、银行存款增加,会导致资产内部的一增一减;选项C,库存现金减少、应付职工薪酬减少,会导致资产和负债同时减少;选项D,会使银行存款减少、固定资产增加,会导致资产内部的一增一减。

5. CD 【解析】会计六要素之间的公式为:资产=负债+所有者权益+(收入-费用)=负债+所有者权益+利润,所以选项A、B错误。

三、判断题

1. √ 【解析】所有者权益的特征包括:①除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;②企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

2. × 【解析】负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。只有过去的交易或者事项才形成负债,企业在未来发生的承诺、签订的购买合同等交易或事项,不形成负债。

3. × 【解析】负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

4. √ 【解析】该业务涉及实收资本和资本公积两个账户,用资本公积转增资本,会导致实收资本增加,资本公积减少,属于所有者权益内部的一增一减,所有者权益的数额不变。

5. × 【解析】从形式上看,会计等式反映了各项会计要素之间的内在联系;从本质上看,会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。

移动练堂

轻松学会计

世界上最幸福的事,就是将你从“在建工程”转入“固定资产”;世上最浪漫的事,就是你我一起折旧,慢慢变老。